山東審計2001.9
從資產負債表談會計報表的審計
薄建英
會計報表的審計對象主要包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表、收入支出明細表及有關報表附注等。審計的主要內容有，會計報表的種類、格式、編制是否合規；會計處理方法的選擇是否符合一貫性原則；會計報表是否根據登記完整、核對無誤的賬簿編制；賬表是否相符；報表間具有勾稽關系的數字是否平衡；會計報表及附注反映的內容是否真實、完整、準確、及時。由于會計報表各項目從內容到方法都有統一規定，審計人員應按規定的填列內容和要求運用審閱、核對、復算等方法進行審查。
以資產負債表為例，資產負債表反映的是被審計單位某一特定時日財務狀況的報表，它是一種靜態會計報表。審計人員在審計時，首先通過對資產負債表格式的審計，以確認資產負債表外在的形式是否符合要求；其次對資產負債表格式的年初、期末數進行審查。審查年初數的目的在于了解前后會計期間財務資料的連續性，使本年度資產負債表的審計建立在可靠的基礎上。通過對上期會計信息的比較、分析，以確定異常變動項目，為后續審計確定重點。對其期末數的審計，是資產負債表審計的重點和主要工作，期末數主要是依據總分類賬和明細分類賬的期未余額填列，審計時應重點注意如下幾點：
1、資產項目金額是否反映其實際成本。資產負債奉各項目金額約必須反映其實際價值，在存貨采用計劃成本或定額成本計價核算時，必須將相關項目調整為實際價值后在資產負債表項目中填列。如材料、產成品、庫存商品等必須將其成本差異與計劃成本相加或相抵計算出實際成本后在存貨欄目中填列，不能以計劃成本或定額成本代替實際成本。另外，有些資產項目還要反映其凈值，如應收賬款、固定資產在填列資產項目時，應減去壞賬準備及已提取的累計折舊。
2、各項目數字符號標示是否正確。資產負債表中，資產欄除壞賬損失、累計折舊以其貸方余額填列外，其他一股以相關賬戶的借方余額填列。而負債和所有者權益一般以相關賬戶的貸方余額填列，但有時會出現本應據其借方余額填列，但賬面余額卻在貸方，如資產類項目中待處理固定資產凈損失、待處理流動資產凈損失、固定資產清理等，出現這種情況，必須在填列時加負號。也有本應據其貸方余額填列的，結果賬戶余額在借方如應付工資、應付福利費、未交稅金、未付利潤、末分配利潤等，其主要原因為工資福利費超支、多繳（預繳）稅金、期末虧損未分配、利潤體現為紅字等，出現此種情況，在填列時同樣也需加上負號。但有的項目如出現負方反映，則必須進一步查明原因，在對存貨進行核對時，有時會發現其中有的項目出現紅字，包括原料、包裝物、低值易耗品、產成品等，以上賬戶出現紅字，除賬務處理不及時外，還應注意是否因多攤成本，或出庫價高于入庫價造成逆差，從而出現價格紅字。此種情況一經查出，應據實沖減成本，體現收入增加盈利。
3、報表項目的填列口徑是否正確。以房地產企業為例，其資產負債表各項目數據主要通過以下幾種方式取得：第一，直接通過總賬科目的余額填列。主要包括所有者權益和負債類的有關項目。第二，根據總賬或明細科目的余額相加后填列，主要為貨幣資金項目應由“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”相加后填列。第三，根據有關科目余額分析計算填列。如長期投資應扣除其一年內到期的長期債券投資。
4、審查資產負債表補充資料。資產負債表補充資料是對資產負債表的注釋。根據不同行業的特點，為了確保會計信息的充分，資產負債表應根據要求填列相關的注釋，如“已貼現的商業承兌匯票”、“融資租入的固定資產原值”、“庫存商品期未余額”等，這些項目對資產負債表起補充說明作用，具有十分重要的意義。
