企業(yè)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無非在以下三個(gè)基本的方面做文章：
1．兩方面調(diào)整存貨價(jià)值——虛增存貨量、調(diào)節(jié)存貨單價(jià)。在一些存貨舞弊的案件中，企業(yè)常常通過對(duì)實(shí)際上并不存在的存貨項(xiàng)目編造各種虛假資料的方法來虛增存貨的數(shù)量(因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià))，或是通過后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等來調(diào)節(jié)存貨的單價(jià)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)存貨價(jià)值的目的。
2．對(duì)存貨盤點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行操縱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴于對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測(cè)試就顯得非常重要。然而，在一些存貨舞弊案件中，一些審計(jì)客戶在短期內(nèi)就采取轉(zhuǎn)移存貨等行為對(duì)存貨盤點(diǎn)工作進(jìn)行操縱，使得審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失真。
3．審計(jì)客戶故意將存貨“資本化”。存貨中，產(chǎn)成品項(xiàng)目在這方面的問題較突出，而產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行
訪談，以獲取“被歸入存貨成本的費(fèi)用，它的歸集與分配過程是否適當(dāng)”的信息。審計(jì)客戶往往可列出很多看似充分的理由，用以支持通過對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行資本化而增加利潤(rùn)的處理。因此在對(duì)關(guān)鍵人物的正式訪
談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞?，以?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測(cè)客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)，并對(duì)舞弊的可能性進(jìn)
行評(píng)估。
1．管理層常見的舞弊動(dòng)機(jī)有：①正面臨財(cái)務(wù)困難，而存貨又是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目；②存
在合同所限定的供貨方面的壓力；③企圖得到用存貨擔(dān)保的融資；④管理層面臨著完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力；⑤管理層面臨著來自資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司要發(fā)行債券或配股、公司面臨著退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)等。
2．在下列情況下，管理層進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：①審計(jì)對(duì)象是一個(gè)制造企業(yè)，擁有一個(gè)確
定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng)；②審計(jì)對(duì)象涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)；③審計(jì)對(duì)象擁有眾多存貨存
放地點(diǎn)。
3．下列跡象往往預(yù)示著管理層有舞弊的可能：①與以前期間相比，銷售成本驟然降低或銷售利潤(rùn)驟然升高；②存貨的增長(zhǎng)快于銷售收入的增長(zhǎng)；③存貨的增長(zhǎng)快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)；④存貨占總資產(chǎn)的百分比逐期增加；⑤存貨周轉(zhuǎn)率逐期下降；⑥運(yùn)輸成本占存貨成本的比重下降；⑦銷售成本占銷售收入的百分比逐期下降；⑧銷售成本的賬簿記錄與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸；⑨存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄；⑩在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄。
(作者：李 艷)
