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何振華 周淵 符曉姍
近日，經濟合作與發展組織（OECD）聯合亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）和英聯邦稅收管理組織（CATA）等，在線召開了亞太地區應對新冠肺炎疫情稅收政策經驗交流會。與會代表認為，在應對疫情時各國必須要考慮以下三個因素：一是評估影響并采取措施；二是針對紓困期、恢復期、鞏固期三個不同階段，制定不同的對策；三是利用稅收大數據對經濟社會和公共衛生狀況進行監測。
疫情對稅收工作帶來挑戰
疫情對不同經濟體產生的影響程度和影響時間不盡相同。除了疫情影響的程度和政府采取的應對措施以外，一國的經濟結構、政府的收入來源和為緩解企業、家庭受疫情沖擊程度而采取的措施都是非常重要的影響因素。
盡管目前還難以預測疫情對政府收入的影響，但某些經濟體可能比其他經濟體更加脆弱。以南亞地區為例，該地區的跨境貿易稅收收入在2015年~2017年占到了稅收總收入的15%，由于全球貿易放緩程度比全球金融危機期間更為嚴重，該地區的稅收收入狀況脆弱不堪。同時，旅行禁令給太平洋島國帶來了嚴重的沖擊。2008年~2017年，旅游業收入占到了這些國家出口總額的40%以上，是公共財政收入的主要來源。此外，大宗商品價格的急劇下滑會對其生產國帶來明顯的影響，類似文萊、印度尼西亞、哈薩克斯坦、新加坡、泰國和越南等依靠石油生產或精煉獲得稅收收入的國家，將面臨稅收收入大幅下降的不利局面。
疫情帶來的經濟變化還會對不同種類的稅收產生不同影響。通常對經濟周期最敏感的企業所得稅下降幅度可能大于經濟活動的下降幅度；就業率下降和工資的減少可能會轉化為個人所得稅和社會保險費的下降；因禁足令和消費者信心下降，消費環節稅收特別是增值稅將大幅下降，消費者的重心有可能轉向至日常生活用品消費，而這些商品的稅率通常會降低甚至到零稅率。就亞太經濟體而言，由于各國稅收收入高度依賴企業所得稅，更加容易受到沖擊。亞太地區各國的企業所得稅在2017年占稅收總收入比重為19%，而同期OECD國家企業所得稅占稅收總收入的比重僅為9.3%。
受疫情影響，各國稅務部門還改進了業務辦理流程，涉及稅務登記、納稅申報、稅款繳納和稅款扣繳等。同時，稅務部門也把確保核心業務辦理工作人員的健康安全、確保數據和網絡安全擺在非常重要的位置。為了減輕疫情流行引起的負擔，稅務部門還采取了靈活調配人力資源來應對服務需求，在必要時酌情減少類似現場審計等自由裁量項目。
紓困期：采取四類財稅政策措施
與會代表在交流中發現，亞太各國在紓困期采取的財稅政策措施主要包括四類：對企業的支持、對家庭的支持、對投資和消費的支持和對醫療保健部門的支持。
對企業的支持。為最大程度緩解疫情給納稅人帶來的現金支出壓力，多國出臺了延期申報、延期繳稅、分期繳稅、虧損彌補前轉、減免社保費等措施。澳大利亞和新西蘭延長了納稅申報期并推出更加靈活的欠稅清繳計劃；日本、印度尼西亞、柬埔寨等國實行了延期繳稅和減免預繳稅款的方式；澳大利亞和印尼還加快了增值稅退稅速度；新西蘭出臺臨時規定，允許受疫情影響嚴重企業的虧損向以前年度結轉并退稅；在越南，受疫情影響的企業可暫停繳納社會保險費。
對家庭的支持。各國政府都迅速行動起來，利用稅收和財政支付手段保護家庭少受沖擊。具體措施有：向民眾發放疫情紓困專項補貼；通過社會保障體系向個人納稅人一次性發放經濟刺激款項；延長個人所得稅申報和繳納期限；為在職人員減免社會保險費；對“低收入者”免征個人所得稅；個人接受的應對疫情防控的有關物資捐贈免征個人所得稅。一些國家還引入了對那些可能被其他政策排除在外的家庭的現金轉移保護機制。
對投資和消費的支持。由于對投資和消費的刺激措施可能與封鎖和社會隔離等遏制疫情的措施相沖突，采取支持投資和消費的稅收措施寥寥無幾。澳大利亞和新西蘭提高了低值易耗品的認定標準，印度尼西亞降低了制造業的企業所得稅。OECD和二十國集團以外的國家更頻繁地使用稅收措施來刺激經濟，例如哈薩克斯坦降低了增值稅稅率。
對醫療防疫部門的支持。各國在支持醫療防疫部門方面，采用稅收優惠政策是一種非常普遍的現象。在哈薩克斯坦和馬來西亞，醫護工作者和防疫工作者因個人所得稅和社會保障金繳納額減少而受益；退休的衛生保健行業從業者會被返聘，同時保留養老金和福利待遇。馬來西亞還對移民來的衛生保健行業從業者提供特殊補貼。在泰國，生產醫療保健設備的企業可享受降低稅率和資產加速折舊的優惠，印度尼西亞和菲律賓對直接遏制疫情的藥品、設備和服務實行增值稅減免。
恢復期：應做好七項工作
與會代表一致認為，亞太各國稅務部門在經濟恢復期應做好七項工作。
保持經濟從危機階段到恢復階段的合理決策。外部環境的變化在這一時期迅速且復雜，同時還涉及多個政府部門間的合作，稅務部門在決策時應充分考慮疫情控制過程中可能出現的挫折（甚至是重大挫折）、經濟可能出現的波動、不同家庭和經濟部門的復蘇速度不一以及對稅務部門可能提出的新要求等多種因素。
與其他政府部門開展更加密切和高效的配合。除了采取法定職權下的幫扶措施外，大部分稅務部門在向受影響的納稅人提供政策支持方面發揮了關鍵作用，例如；發放補助金、其他財政救濟等。在經濟恢復期，稅務部門還需把信息共享和決策制定緊密結合起來，從而發揮更大的作用。
制定專門的溝通策略并及時更新。大多數稅務部門已經制定了針對疫情的溝通策略，這既是支持稅務人員的內部工作方針，也是有效開展行政管理的方式，同時還是為納稅人提供及時信息的外部支持方案。在經濟恢復期，應當保持這些策略及時更新，尤其要考慮到如何能夠做到既為納稅人提供足夠的服務支持，又依法依規征稅，保證財政收入。
保證員工和納稅人的健康安全。由于疫情可能進一步蔓延，健康風險問題將持續存在，稅務部門需要考慮如何保證稅務人員和納稅人的安全。工作場所重新開放后，需要就安全預防措施制定詳細計劃，要和員工及代表協商有關事宜，以保證人員期望和需求的清晰化、透明化。
做好稅務管理正常化的步驟并確定優先級。稅務部門應擬定稅務管理正?；挠媱?，類似于欠稅清繳、積壓工作的處理、重要電腦設備的維護等。計劃應包含不同情況下的不同處理方式。計劃的制定有助于有序處理各種事項，并在必要時更容易做出調整。
認真做好危機處理的記錄。記錄危機期間和恢復期間采取的行動，對于提高透明度（例如獨立審查）和在疫情復發或類似危機發生期間更新業務維持計劃有十分重要的意義。以上措施可以幫助稅務部門獲得充分的資料信息，盡快查找到問題的原因，并在第一時間采取補救行動。
及時審視在危機期間采取的應對措施。許多國家稅務部門在危機期間采取了不同的工作方式，包括遠程工作、遠程審計、更加自動化的程序和對風險參數的調整。明智的做法是，稅務部門應該審視這些不同的方式方法在危機期間是如何發揮作用的，并考慮它們在經濟復蘇期間是否仍然有效，能否永久性地提高稅務管理的效率并降低負擔。
鞏固期：應著眼長期改革
與會代表認為，必須以疫情為契機，謀劃稅收事業的長遠發展?？紤]到疫情后的經濟現實，各國在經濟鞏固期，應推進長期的稅收改革議程。疫情帶來的危機可以為實施困難重重但有利長遠的稅制改革提供動力，如綠色稅制改革。而且，疫情提供了重新梳理和優化稅式支出和稅收優惠政策的機會。
據OECD預計，2020年全球經濟將萎縮6%~7.6%。而世界銀行發布的《全球經濟展望》報告預測，亞太地區將是2020年全球唯一正增長的區域，預計增長0.5%。
疫情對全球經濟的影響，主要體現在對小企業和個體工商戶等納稅主體沖擊較大，可能導致增值稅虛假申報增加、走逃者增加。到經濟鞏固期，稅務部門必須高度警惕，應設法在稅收執法和納稅服務之間找到平衡點。
根據亞洲開發銀行的研究，推出更多創新的國家往往會更快地實現經濟增長。亞太地區的中等收入經濟體增加了對創新的投入，這對提高生產率至關重要。這些經濟體在研發方面的投資是同等規模經濟體的三倍。此外，創新有助于該地區實現更具包容性和環境可持續性的增長。未來，鼓勵創新應該成為亞太地區稅收政策的重要組成部分。在疫情結束后，經濟進入鞏固期，各國稅務部門將需要新的稅收思想和策略指導各項工作。
