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2019年1月1日起，政府會計準則 制度在水利部所屬各級行政事業單位全 面施行。2019年度部門決算，是政府會計 準則制度正式實施后第一次正式編報。 水利部認真貫徹落實政府會計準則 制度改革精神和要求，抓住改革機遇，通 過政府會計準則制度與部門決算的有機 融合，促進政府會計準則制度的貫徹落 實，提高部門決算報表的信息質量。
以實施為契機提高決算編報質量
影響部門決算編報效率和質量的關 鍵因素是會計核算質量，也就是政府會 計準則制度實施是否準確、到位。 水利部通過貫徹落實政府會計準則 制度及解釋規定，更加全面、真實地反映預 算執行狀況，進一步提升部門決算報表信 息質量，促進部門決算管理水平的提高。 一是全面、真實反映預算執行狀 況。增加納入預算管理資金范圍，從而 擴大納入部門決算報表資金的范圍，可 以更好地貫徹落實《預算法》的相關規 定，更加全面、真實反映水利部及其所屬 單位預算收支情況。 如，根據政府會計準則解釋第1號， 售房款及其利息收入和單位管理的住宅 專項維修資金全部納入預算管理，相應 在部門決算中進行反映；根據財政部新 舊會計制度有關銜接問題的處理規定和 政府會計準則制度核算要求，在原事業 單位會計制度“專用基金”科目中核算的 修購基金納入決算管理。 在原事業單位會計制度中，售房款 及其利息收入、單位管理的住宅專項維 修資金和修購基金長期以來作為專用基 金管理，在制度上造成這部分資金的收 支未能納入預算管理，無法全面、真實地 反映預算執行情況。 在執行政府會計準則制度后，水利 部所屬各級事業單位將這部分資金納入 預決算管理，在部門決算報表收支數據 中包括這部分資金，從而可以更加全面、 真實地反映預算執行狀況。 二是提高部門決算報表的信息質 量。按照政府會計準則制度的核算原 則，增強部門決算數據的準確性，提高部 門決算報表質量。
如，按照原事業單位會計制度規定， 單位年末暫付款項無法記入支出，造成部 門決算報表中反映出年末財政撥款結轉 和結余資金規模虛高， “財政撥款結轉和 結余”科目與 “財政應返還額度”科目金額 差異較大，影響部門決算報表信息質量。 按照政府會計準則制度及其解釋規 定，單位在預算會計核算中按照收付實 現制原則，將此類款項確認為預算支出， 從而保證單位部門決算“預算支出相關 信息表”中“財政撥款結轉和結余”科目 與“財政應返還額度”科目金額保持一致 （特殊情況下未納入國庫集中支付資金 除外），能夠更加準確地反映出單位年末 財政撥款結轉和結余資金規模，提高了 部門決算報表信息的質量，增強部門決 算的實用性和信息的有效性。
以規范決算編報為導向 促進嚴格執行
水利部在部門決算編報中，通過加 強培訓、規范審核等手段，發現問題、提 出問題，有效促進政府會計準則制度貫 徹落實。 一是以加強學習培訓為有效載體， 深入推進部門決算與政府會計準則制度 及其解釋規定的融合。通過舉辦部門決 算編報培訓，詳細講解政府會計準則制 度及其解釋規定，并要求水利部所屬各
級行政事業單位嚴格依規做好會計核算 工作，真實反映預算收支情況。 如，結合水利部所屬各級行政事業 單位會計核算實務中經常涉及的單位售 房款及單位集中管理的住宅專項維修資 金和年末暫收暫付非財政資金的會計處 理，在2019年的部門決算培訓中特別強 調政府會計準則制度解釋1號中關于上 述事項的會計處理規定，要求將單位售 房款及單位集中管理的住宅專項維修資 金納入部門預算管理，并在部門決算收 支中進行體現，以全面、真實、完整地反 映單位收支；對于納入單位本年度部門 預算管理的暫付款項，在年末結賬前，對 于尚未結算或報銷的暫付款項，應當按 照暫付的金額進行預算會計處理，確認 相關預算收支，并在部門決算中進行反 映，以確保預算會計信息能夠完整反映 本年度部門預算收支、執行情況等。 二是以政府會計準則制度及其解釋 規定為工作基礎，有效構建部門決算審 核機制。組織水利部直屬單位業務骨干 成立部門決算審核專家組，對制度進行 深入分析、研究，提前謀劃，以政府會計 準則制度及其解釋規定為基本遵循和政 策基礎，制定水利部部門決算審核規范 和審核要點，確保政府會計準則制度及 其解釋規定在水利部落地生根。 如，對結余分配中繳納所得稅的審 核，重點關注是否為繳納當年度企業所 得稅，防止繳納以前年度企業所得稅未 通過預算會計“非財政撥款結余”科目進 行核算，避免預算會計科目核算錯誤； 關 注“年初結轉和結余調整情況表”中“變 動項目——其他”欄數據，重點審核單位 是否按照新舊會計制度有關銜接問題的 處理規定調整相關會計科目，包括2018 年末納入預算管理的暫付款項是否相應 調減2019年初結轉金額，以確保按政府 會計準則制度填報部門決算報表。依據 政府會計準則制度及其解釋規定制定的 部門決算審核規范和審核要點，確保部門 決算審核的準確性和規范性，為有效構建 部門決算審核機制奠定堅實的基礎。 三是以強化部門決算審核為主要抓 手，努力規范政府會計準則制度核算體 系。按照政府會計準則制度及其解釋規 定審核部門決算報表鉤稽關系，對審核 發現的問題要求相關單位及時調整相關 會計賬目，進一步規范單位會計核算。
如，對個別單位“受托代理資產”科 目發生應付個人所得稅，但未按照財務 會計規定進行核算，僅減少“受托代理負 債”科目金額，沒有對應減少“受托代理 資產”科目金額，導致在部門決算“資產 負債表” 中“受托代理資產” 和“受托代理 負債”兩個科目年末金額不一致；個別單 位未按照預算會計規定進行核算，導致 部門決算“預算支出相關信息表——專 用結余”科目金額大于“資產負債表—— 專用基金”科目金額；個別單位未按照政 府會計制度規定進行核算，在部門決算 “預算支出相關信息表——借款”填報的 內容并非規定的事業單位經批準向銀行 或其他金融機構等借入的各種借款本 息，而是單位間往來款項。通過部門決 算報表審核，揭示出個別單位貫徹落實 政府會計準則制度及解釋規定的短板， 要求及時調整會計賬目，努力規范政府 會計準則制度的實施和應用。
全面提升核算、決算編報水平
政府會計準則制度正式實施已有一 年多。通過部門決算編審發現所屬單位 在應用制度、處理經濟業務中還存在一 些問題，主要表現在對政府會計準則制 度的理解不到位、具體科目內涵把握不 準確等，一定程度上影響會計核算和部 門決算報表的質量。 下一步，水利部將著重從宣貫培訓、 案例指導、信息化規范等方面下功夫，進 一步加強政府會計準則制度貫徹落實和 部門決算編審工作。 一是宣貫培訓。利用會計人員繼續 教育等專題培訓，進一步加強對政府會 計準則制度和部門決算相關規定和實務 操作的培訓，提高財務人員對政策規定 掌握的全面性和精確性。 二是案例指導。組織相關業務骨干 集中研討，針對政府會計準則制度實務和 部門決算編審工作發現的常見、典型問 題，編制相關案例，舉一反三，增強指導的 針對性，盡量避免同類問題再次發生。 三是信息化規范。根據政府會計準 則制度及解釋和部門決算管理工作最新 要求，通過完善水利財務管理信息系統， 提 升信息處理的自動化程度，從源頭上進一 步規范會計核算，提高會計核算質量。 （作者單位：水利部）聶勇 蓋志杰/文
