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湖南省汝城縣財政局/朱華軍
國庫集中收付制度的推行，財政業務一體化信息系統的建立，財政管理由點的管理變為面的管理，亟需一套全面、全過程會計核算管理制度與之適應，本文從實際出發，從實施執行層面探討建立縣級財政資金管理總賬會計核算制度。
財政資金管理總賬旨在通過全面核算財政部門掌控調度的所有資金，完整記錄本級財政部門資金管理活動，為財政的管理者和政府決策層提供政府可調控資金的完整、全面信息。財政資金管理總賬相對于財政專戶會計分塊核算而言，又有別于總預算會計的收支功能分類核算，側重于財政資金的管理活動核算。其特點體現在資金核算全面性上，包含兩層意思，一是核算的廣度，核算范圍覆蓋財政預算資金、財政專戶資金、集中管理的預算單位往來資金、政府融資貸款資金等財政部門所有掌控資金；二是核算的深度，核算資金的取得、指標分配、計劃審批、資金支付、償還等所有與財政資金有關的經濟事項。
一、建立財政資金管理總賬的必要性
國庫集中收付制度改革發展的需要。國庫集中收付制度，以國庫單一賬戶為體系為基礎，所有財政性資金直接繳存國庫單一賬戶體系，所有財政性資金通過國庫單一賬戶體系直接支付到供貨商和勞務提供商，所有財政專戶存款歸口財政國庫部門管理;取消預算單位實有存款資金賬戶，單位組織的收入和往來款項直接繳存財政單位往來專戶。財政性資金由原來的分散管理變為集中管理，各種來源的資金如江河入大海，構成政府可調控的資金總量，需要建立一套資金總賬與之配套，反映整個資金管理活動情況。
現有政府會計核算體系存在缺項。以湖南省汝城縣財政局為例，財政國庫部門設有總預算會計賬、特設專戶會計賬，業務股室按資金性質設有專項資金會計賬；財政總預算會計對政府預算收支活動的事后核算反映，核算口徑僅限公共財政預算資金、政府性基金、國有資產經營預算資金、社會保障基金，沒有對預算管理活動過程的進行核算和控制；國庫支付中心會計僅對國庫支出結報資金進行核算，亦未對財政管理資金的總量和分配管理進行全程核算；財政專戶會計賬、業務股室專項資金賬按專項資金類別設賬核算，核算范圍存在局限性；政府單位會計賬僅對單位的資金收支活動進行核算，反映信息只限單位的經濟活動。綜上所述，財政體制改革的深化，政府會計制度體系做了一些變化、調整，但截至目前，現有的會計制度無法提供政府全面、全過程的資金管理活動信息。
財政資金安全管理的需要。國庫集中收付制度借助于國庫支付信息系統，將財政資金的取得、分配、審批、支付整個過程透明有機的聯結在一起，形成一個龐大資金生產管理系統，亟需一套賬務系統與之對應，及時記載反映財政資金管理的全過程，形成資金信息的復式并行管理信息，互相映證，校對核準國庫信息系統、財務系統數據準確性；通過賬務核算及時出具財政資金管理報表，加強財政資金監督，保證資金安全。
二、汝城財政資金管理總賬實踐和取得的成效
汝城縣位于湖南省東南部，與廣東省仁化縣、江西省崇義縣相鄰，面積2402平方公里，人口42萬。汝城縣財政局內設有預算股、國庫股和國庫支付核算局，社保股等14個業務股室。近年來汝城縣財政局不斷深化國庫集中支付改革，逐步形成了預算管盤子，國庫管資金，業務股室監督執行的財政財務業務管理模式。國庫股和國庫支付核算局聯署辦公，統管縣財政局所有資金。所有財政專戶歸口財政國庫部門管理，個別業務股室設有收入過渡賬戶，定期匯繳國庫存款賬戶。整個財政財務管理建立有資金管理系統、國庫集中支付系統、總預算賬務系統、單位賬務核算系統，各個系統信息相互銜接但綜合加工利用率低，各系統信息存在局限性。經過探索實踐，汝城縣財政局設立財政資金管理總賬，通過指標、計劃、支付數據及時記賬，業務股室收入過渡賬戶存款定期報告，及時匯繳，一條龍跟進財政資金運轉情況，完整反映財政資金總體情況和各項資金來龍去脈，為資金調度和領導決策提供了充分、完整的決策信息，增強資金調控能力；通過資金管理總賬并行數據信息，校對跟蹤國庫系統運行情況，及時發現國庫系統指標、計劃違規撤銷、擅自調整修改等操作，單位往來資金和指標下達不匹配、資金異常變動行為，確保了財政資金的安全。
三、科目設置和賬務核算
1.財政資金管理總賬科目設置，以財政總預算會計核算科目為基礎，根據核算的范圍和管要求增設會計科目，如下：(見表1)
2.新增會計科目核算說明
①預算指標科目。預算指標科目核算財政預算資金指標管理情況，根據指標來源設置“往年結轉指標”“上級補助”“本級預算”“本級預算追加”等明細科目，借方反映財政預算資金指標下達安排情況，貸方核算財政預算資金支付使用、年終指標結轉情況。年末余額全部結轉到“往年結轉指標”明細科目。預算指標科目的主要賬務處理如下：（一）財政下達財政預算指標時，借記本科目，貸記指標額度科目。（二）財政預算資金支付使用時，貸記本科目，借記計劃額度科目。（三）年末，將“本級預算”等明細科目的余額結轉到“往年結轉指標”明細科目，貸記各明細科目，借記“往年結轉指標”明細科目。年末余額反映歷年的財政預算指標結余情況。
②指標額度科目。指標額度科目核算財政預算安排的指標額度和預算單位其他資金安排的指標額度下達分配情況。根據資金性質設置明細科目，下設公共財政預算資金，其他財政性資金等科目。指標額度的主要賬務處理如下：（一）國庫集中支付系統下達用款指標時，借記預算指標、其他應付款科目，貸記本科目。（二）國庫集中支付系統根據指標額度和工程項目進度批復下達用款計劃時，借記本科目，貸記計劃額度科目。（三）年末，指標額度科目余額反應本年度下達的指標額度和已分配下達的計劃額度數的差額。根據科目余額借記本科目，貸記財政應返還額度科目。
③計劃額度科目。計劃額度科目核算用款計劃的批復下達和支用情況。按預算單位和項目設置輔助核算。主要賬務處理如下：（一）財政批準用款計劃額度時，借記指標額度科目、貸記本科目；（二）預算單位支付用款，根據國庫支付清算匯總單分資金性質進行賬務處理，屬于財政預算資金支付的借記本科目，貸記預算指標科目，同時借記經費支出等科目，貸記國庫存款科目；屬于預算單位其他資金支付的借記本科目，貸記其他銀行存款科目。（三）年末，計劃額度科目余額反映本年度內下達的用款計劃額度尚未支付使用數，在國庫系統以指標余額結轉的情況下，計劃額度余額清零，結轉到指標額度科目，次年，預算單位重新申報用款計劃，下達額度。年末的賬務處理借記本科目，貸記指標額度科目。
④其他銀行存款科目。其他銀行存款科目核算國庫單一賬戶、財政專戶以外的商業銀行賬戶存款，如財政統一開設的預算單位往來資金存款賬戶、收入過渡賬戶，按銀行賬戶設置明細科目, 本科目余額反映商業銀行或其他金融機構的其他財政性資金存款。主要賬務處理如下：（一）預算單位往來資金存款賬戶的核算：預算單位繳存往來資金時，借記本科目，貸記其他應付款等科目；預算單位支付用款時，借記計劃額度等科目，貸記本科目。（三）財政代管，未歸口財政國庫部門管理的銀行賬戶、財政收入過渡戶具體業務由賬戶使用業務股室核算，資金收支情況定期向資金管理總賬報告，余額及時匯繳，以經業務股室審核確認的銀行對賬單、資產負債表、匯繳付款單等為記賬依據，根據銀行存款的收入、支出發生額借記或貸記其他銀行存款科目。登記記賬的目的是建立資金安全報告制度，促進資金監督的制度化、規范化。
⑤歸口專戶存款科目。歸口專戶存款科目核算歸口財政國庫管理的財政專戶存款等，按財政專戶設置明細賬，主要賬務處理如下：（一）財政專戶存款資金增加時，借記其他財政專戶存款科目等、貸記本科目。（二）財政專戶撥付資金時，借記本科目、貸記其他財政專戶存款科目。
⑥其他應付款科目。其他應付款科目核算財政國庫部門集中管理的預算單位閑散資金、短期借入款等，按預算單位、債權單位（個人）設置明細賬，主要賬務處理如下：（一）預算單位繳存資金時，借記其他銀行存款科目等、貸記本科目；（二）預算單位資金轉化為指標額度，借記本科目，貸記指標額度科目。
四、會計報表
在會計制度規定報表的基礎上增設指標資金余額表、銀行存款分布圖等報表，報表數據由財政資金管理總賬自動取數生成。
五、實施需要注意事項
1.必須依托信息網絡共享技術。財政資金管理總賬需要匯總財政指標、計劃審批、資金支付、資金清算等數據信息，信息數據量大，手工難以完成，必須依托信息網絡共享技術，及時收集匯總各個系統的數據信息，提高工作效率。
2.必須建立完善國庫支付系統操作規程。國庫集中支付系統數據、財政資金管理總賬數據必須相互對應，數據信息更改必須同步，不得擅自調整修改。對已下達的數據的不能倒退到歷史會計期去修改歷史數據，必須在當期或以后期間通過沖銷、調增調減等手段有痕操作，規范修改。必須制定完備系統操作制度，規范資金分配、計劃審批下達、資金支付操作，操作時限，崗位職責等，保證系統數據有效性和準確性。
