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劉偉 魏民 記者 康曉博
《環境保護稅法》自2018年1月1日施行以來，不少納稅人由于對政策理解掌握程度不夠，導致頻頻發生稅務風險。日前，本報記者與環保稅專家共同梳理部分鋼鐵、化工、火電和垃圾處理企業環保稅申報信息時，發現三個稅務風險出現頻率高，分別是信息申報不準確、未按規定開展監測和免稅憑證不足。建議相關企業掌握上述稅務風險產生的原因，并舉一反三，采取有針對性的風控措施予以防范。
風險點一：信息申報不夠準確
納稅申報是企業稅務管理的基礎環節。企業在申報環保稅時，基礎信息不全、信息不準，甚至錯誤申報稅收優惠等情況較為普遍。
◎典型案例◎
A企業有排污許可證，許可證許可的水和大氣排放口共10個，其中有2個排放口安裝了污染物自動監測設備，A企業在進行基礎信息申報時，只申報了安裝污染物自動監測設備的2個排放口，其他排放口沒有申報。
B企業暫時沒有排污許可證，其進行基礎信息申報時，只申報了水和大氣排放口，沒有對固體廢物的貯存、綜合利用和處置等進行申報，也沒有對噪聲源進行采集申報。
C企業是一家火電企業，其排放不符合所在省份制定的《燃煤電廠大氣污染物排放標準》，不能享受減稅優惠。但是，該企業沒有按環評或者排污許可證規定的排放標準填寫《環境保護稅基礎信息采集表》，而是擅自降低排放標準值進行填報，申請享受了減稅優惠。
◎風險分析◎
《環境保護稅法實施條例》規定，納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。A企業排污許可證載明的水和大氣排放口共10個，但其只申報了安裝污染物自動監測設備的2個排放口，忽略了其余的排放口，顯然不符合規定。
《財政部 稅務總局 生態環境部關于環境保護稅有關問題的通知》（財稅〔2018〕23號，以下簡稱“23號文件”）規定，納稅人申報納稅時，應當向稅務機關報送應稅固體廢物的產生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質證明、固體廢物轉移聯單、危險廢物管理臺賬復印件等。此外，根據政策規定，納稅人還應對噪聲源進行信息采集申報。B企業只申報了水和大氣排放口，忽略了固體廢物貯存、處置、綜合利用的基礎信息申報，也未對噪聲源進行信息采集申報，不符合規定。
C企業則是典型的信息申報錯誤。《環境保護稅基礎信息采集表》中設置了每一個排放口稅源的應稅污染物執行標準和標準濃度值，這是申請環保稅減免的依據，而排放標準是生態環境部門根據相關法律法規要求企業必須達到的，超標排放將被處罰。企業的排放標準在環評審批驗收及排污許可證中均有要求，不能不填報，更不能隨意填報。
◎風控建議◎
《環境保護稅法》規定，納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任。倘若環保稅信息申報不準確，會直接導致少報、漏報排放口及應稅污染物的排放量，產生少繳、漏繳稅款風險。實際上，A企業、B企業和C企業之所以出現信息申報不完整或申報錯誤，最主要的原因是對政策不熟悉，相關企業有必要進一步加強政策學習，不斷提高稅法遵從度。
從實操角度來說，有排污許可證的企業，在進行基礎信息申報時，應仔細核對排污許可證上載明的排放口和排放標準，確保不漏報、錯報；暫時沒有排污許可證的企業，應當按生態環境部門的要求及時申請排污許可證，如果暫時不在發放排污許可證范圍內或者沒有達到申請要求，則要根據企業的相關環評審批驗收及實際排污情況，如實、完整地申報應稅大氣、水、固體廢物和噪聲的排放信息及排放標準，避免出現少繳、漏繳稅款風險。
風險點二：未按規定開展監測
監測數據是環保稅應稅大氣、水、噪聲等污染物重要的計稅依據。倘若不按規定開展監測，就無法獲得準確的監測數據，必然導致計稅不準，少繳、漏繳相應稅款。實務中，監測范圍不全、監測頻次不合規等風險也非常普遍。
◎典型案例◎
D企業持有排污許可證，但其未按排污許可證的要求開展監測工作，僅對主要排放口的二氧化硫、氮氧化物和顆粒物按季度進行了監測，忽略了其他污染物監測，納稅申報時也沒有對其他污染物進行申報。
E企業采用委托監測方式，按照排污許可證上載明的范圍對全部污染物進行了監測。其主要排放口污染物二氧化硫、氮氧化物和顆粒物每季度監測一次，但一般排放口的污染物監測頻次是半年一次或一年一次。E企業根據監測報告的數據申報了環保稅。
◎風險分析◎
D企業與E企業實際上都未按要求開展監測，產生了稅務風險。
《環境保護稅法》規定，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院生態環境主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府生態環境主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。根據上述規定，D企業忽略了對其他污染物的監測，導致其他應稅污染物環保稅申報繳納沒有準確依據，不能準確判斷稅源，不能準確篩選稅目，也沒有使用其他方法計算排放的應稅污染物排放量，產生了較高稅務風險。
E企業對一般排放口的污染物監測頻次不符合要求，導致了稅務風險的產生。根據《財政部 稅務總局 生態環境部關于明確環境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》（財稅〔2018〕117號，以下簡稱“117號文件”）規定，納稅人采用委托監測方式，在規定監測時限內當月無監測數據的，可以沿用最近一次的監測數據計算應稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監測數據。E企業主要排放口污染物的監測頻次是每季度一次，因此相關監測數據可以用來申報。企業一般排放口的污染物的監測頻次是半年一次或一年一次，相關監測數據只能在開展監測工作的那個季度使用，其他季度不能再使用該數據進行申報，但E企業卻根據半年或一年一次的監測報告進行了申報，導致計稅依據不準確。
◎風控建議◎
鑒于監測數據的重要性，納稅人必須增強風險防控意識，嚴格按政策規定做好監測。實務中，開展監測一般有兩種方式：自行監測或委托監測。企業如果自行監測，需要注意的是，自建化驗室須符合國家有關規定和監測規范，這樣自行監測的數據才可以用于環保稅的計算；如果進行委托監測，應當按稅法規定的監測頻次及監測內容開展監測。如果企業沒有自行監測能力，也沒有開展委托監測，則應嚴格遵照上述《環境保護稅法》規定執行。
值得注意的是，不少納稅人選擇監測的應稅污染物種類時容易出錯。《環境保護稅法》規定，每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅。每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附《應稅污染物和當量值表》，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。因此，納稅人在開展監測時，要合理選擇監測的應稅污染物種類，不能想當然地只監測三種常規污染物，而應對每一排放口各污染物的當量數進行排序，嚴格按政策規定準確開展監測。
風險點三：享受免稅憑證不足
隨著“放管服”改革的推進，享受稅收優惠的方式從審批改為了備查，這在大大方便納稅人的同時，也要求納稅人必須增強自我管理意識，做好相關憑證及資料的收集保管工作，隨時留存備查。實務中，不少納稅人申報享受環保稅免稅優惠時，普遍忽略了相關憑證及資料的收集、保管、提供等工作，存在很大風險。
◎典型案例◎
F企業在生產過程中產生了粉煤灰和爐渣等應稅固體廢物，該企業將粉煤灰和爐渣銷售給某商貿公司，但其未開展工業固體廢物資源綜合利用評價，也未設立固體廢物管理臺賬、保存相關資料，就直接申請享受了固體廢物綜合利用免征環保稅優惠。
G企業是一家生活污水處理廠，對氨氮、總磷、總氮等安裝了連續在線監測設備，同時通過委托監測的方式，對其余污染物每個季度檢測一次，所有污染物均不超標。據此，該企業申請了環保稅免稅優惠。
◎風險分析◎
F企業與G企業都由于免稅憑據不足，出現了享受優惠不合規風險。
根據政策規定，開展工業固體廢物資源綜合利用評價的企業，可依據評價結果申請環保稅免稅等優惠。23號文件規定，納稅人應當參照危險廢物臺賬管理要求，建立其他應稅固體廢物管理臺賬，如實記錄產生固體廢物的種類、數量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉入等信息，并將應稅固體廢物管理臺賬和相關資料留存備查。F企業沒有開展工業固體廢物資源綜合利用評價，也未按規定設立固體廢物管理臺賬、保存相關資料，無法證明粉煤灰和爐渣被綜合利用，因此無法申請免稅優惠。
G企業也因為缺乏必要資料，難以合規享受免稅優惠。117號文件規定，納稅人采用監測機構出具的監測數據申報減免環境保護稅的，應當取得申報當月的監測數據；當月無監測數據的，不予減免環境保護稅。G企業對其余污染物每個季度才監測一次，缺乏申報當月的監測數據，因此不符合享受免稅優惠的條件。
◎風控建議◎
相關憑證及資料是享受稅收優惠的重要依據。納稅人必須主動增強合規管理意識，做好憑證及資料的收集、保管等工作，千萬不能心存僥幸，否則在檢查時缺乏相關資料，就缺少了適用優惠政策的依據，發生享受優惠不合規風險，并補繳相應稅款。
實務中需要注意的是，環保稅減免優惠由于常涉及多個部門的政策規章，因此納稅人既要充分掌握和嚴格遵守稅法規定，也要參照生態環境部門、工信部門等制定的規章，完整、準確地收集、保存、提供相關免稅憑證和資料。此外，企業在開展相關業務時，應當統籌考量規劃，將財稅工作置入業務流程前端，方便財稅人員及時做好臺賬、收集資料，這樣才能更游刃有余地享受優惠，也可以有效避免事后難以收集相關資料的無奈。
