本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現小數的，保留兩位小數。
案例分析題一（本題l2分）
某技術研究所系獨立核算的事業單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔技術研究、推廣、咨詢和培訓等工作。有關情況如下：
（1）2002年8月，該研究所原所長因經濟問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進行調整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內部管理中能發揮技術優勢；二是自己主抓科研，所里財務會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。
經研究，會議通過了所長陳某的動議。
（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預算得到批準。工程項目預算資金400萬元。當年2月，改擴建工程項目公開招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經驗收合格后投入使用。工程實際發生支出320萬元，結余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫藥費缺l：3很大，建議工程結余資金用于醫藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術處理。財會部主任張某沒有表態，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當年l2月，財會部主任張某與A建筑公司協商后，指示財會部將工程結余資金80萬元以支付工程款的名義轉到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫藥費單據轉到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫藥費開支。
（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準了該建議。
2004年2月，財會部主任張某與B商貿公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統一財務核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據所領導的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發給全體職工。
（4）2005年5月，該研究所根據市財政局《關于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會計工作，努力學習，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務收支管理等方面，創造性地開展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據會計、稅收、預算法律制度的有關規定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會計職業道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見是否恰當，簡要說明理由。
答案解析
情形（1）不合法之處：
①聘任趙某為總會計師不符合規定。
理由：根據《總會計師條例》的規定，擔任總會計師應取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。
②所有會計工作由副所長王某全權負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規定。
理由：
1）根據《會計法》的規定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章。
2）根據《總會計師條例》的規定，設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的副職。
③將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員不符合規定。
理由：根據《會計法》的規定，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
情形（2）不合法之處：
研究所將工程結余資金80萬元轉到A建筑公司賬上，將36萬元醫藥費單據轉到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發生職工醫藥費時報銷不符合規定。
理由：
①根據預算法律制度的規定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。
②根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。
情形（3）不合法之處：
①房屋租金收入90萬元未納入研究所統一財務核算，并作為年終獎金發給全體職工不符合規定。
理由：根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。
②房屋租金收入90萬元未申報繳納任何稅費不符合規定。
理由：根據稅收法律制度的規定，該研究所出租房屋租金收人應繳納印花稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、城鎮土地使用稅、房產稅、企業所得稅。
2.研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見不恰當。
理由：鑒定意見沒有如實反映張某在會計工作中存在的違反堅持準則、誠實守信、客觀公正會計職業道德的問題。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案二
A國有大型企業集團公司（以下簡稱A公司）為加強內部控制制度建設，聘請某會計師事務所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4個全資子公司內部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：
（1）B公司對外投資決策失控。經查，該項投資發生于2004年6月，當時8公司董事長譚某經朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20%.考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續、補簽投資協議。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經查實，甲公司純系子虛烏有。
（2）C公司對外擔保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風險管理部李某根據總經理指示辦理此事。由于李某對擔保業務不熟悉，c公司也沒有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔保手續。此后，乙公司破產，C公司承擔連帶責任。
（3）D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經D公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續，由財務部門將交付使用資產登記入賬。職工活動中心交付使用后，發現包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質量問題。
（4）E公司重大設備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的生產設備。經某客戶推薦和聯系，E公司指派一副總經理帶隊赴國外丙公司實地考察。考察期間，考察團僅觀看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術測試。雙方代表經過談判，并經各自公司授權批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初，兩臺設備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產。但在生產過程中。這兩臺設備多次出現故障。后經專家鑒定，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。
該事務所在工作結束后，向A公司管理層通報了內部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關人員發言要點如下：
A公司董事長王某：這幾個公司內部控制薄弱給企業和國家財產造成重大損失，教訓極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內部控制制度，不要怕程序復雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內部控制，花多大代價都值得。
A公司總會計師趙某：第一，要強化內部審計，在集團公司財會部增設審計處，專門負責對會計和內部控制制度執行情況的監督。審計處接受財會部領導，但重大問題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財會部經理孫某：第一，建議加強對工程項目的預算管理，實行剛性預算，超預算的工程支出一律不予批準；第二，落實固定資產采購責任制，建議由各子公司技術部全權負責辦理采購事宜，并建立嚴格的責任追究機制。
要求：
1.從內部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內部控制中存在哪些薄弱環節？
2.從內部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經理孫某在會議發言中的觀點有哪些不當之處？簡要說明理由。
答案解析
1.（1）B公司內部控制中存在下列薄弱環節：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯簽等決策審批程序。
②未對投資項目進行分析論證。
③資產投出環節的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關不嚴。
（2）C公司內部控制中存在下列薄弱環節：
①控制環境存在薄弱環節，由不熟悉擔保業務的李某負責辦理擔保業務，不符合控制環境中有關員工勝任能力的要求。
②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔保業務的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。
③擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權批準制度。
④未對乙公司的資產質量、財務狀況、經營情況等進行必要的評估。
（3）D公司內部控制中存在下列薄弱環節：
①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關人員進行可行性研究。
②公司董事會授權工會主席張某全權負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當。
③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。
④工程變更追加預算應經過董事會等決策機構的批準，不能僅由工會主席張某一人簽字批準。
⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收。
（4）E公司內部控制中存在下列薄弱環節：
①采購環節的控制存在缺陷，未對采購設備進行實地考察和技術測試。
②固定資產驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設備進行驗收。
2.（1）A公司董事長王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價都值得的觀點不當。
理由：建立、實施內部控制制度應考慮成本效益原則。
（2）A公司總會計師趙某提出的在財會部增設審計處，并由財會部具體領導的建議不當。
理由：內部審計應具有相對獨立性。
（3）A公司總會計師趙某提出上收審批權限、由各子公司董事長一人審批所有財務開支的建議不當。
理由：不符合授權批準控制的要求。
（4）A公司財會部經理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見不當。
理由：特殊情況下，根據業務工作需要，經履行審批手續后，可以調整工程項目預算。
（5）A公司財會部經理孫某提出由各子公司技術部全權辦理固定資產采購業務的意見不當。
理由：違背了不相容職務相互分離的要求。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案三
案例分析題三（本題l5分）
某股份有限公司是一家生產彩電和空調等家用電器的企業。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。
2001年至2004年，公司實現的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產總額如下（單位：萬元）：
項目 2001年 2002年 2003年 2004年
銷售收入 100000 200000 350000 500000
凈利潤 2000 6000 12000 16000
息前稅后利潤 12050 19400 28750 36100
股東權益 202000 208000 220000 236000
長期借款 300000 400000 500000 600000
資產總額 502000 608000 720000 836000
假定：
（1）公司適用的所得稅稅率為33%；公司股東權益的資金成本為8%.
（2）公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計；公司長期借款利息（利率均為5%）自2001年起計入當期損益。
（3）公司及所在行業的有關指標如下：
（4）公司的經濟利潤及有關指標
要求：
1.計算填寫答題紙下面表格中2004年的資產負債率、總資產周轉率、凈資產收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力。
2.計算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權平均資金成本和經濟利潤指標（假定投資資本總額按年末數計算）。
3.分析評價公司以會計利潤最大化為核心的財務戰略目標和以經濟利潤最大化為核心的財務戰略目標的實現情況。
答案解析
1.（1）計算相關財務指標：
項目 2001年 2002年 2003年 2004年
資產負債率（%） 5.976 65.79 69.44 71.77
總資產周轉率（次） 0.22 0.36 0.53 0.64
凈資產收益率（%） 1.00 2.93 5.6l 7.02
銷售增長率（%） － 100 75 42.86
（2）簡要財務分析：
從資產負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業平均水平，表明公司財務風險較大，償債能力較差。
從總資產周轉率來看，公司總資產周轉速度盡管逐年提高，但仍然低于行業平均水平，表明公司營運能力不強。
從凈資產收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業平均水平，表明公司發展能力較強。
2.
項目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率（%） 2.40 3.19 3.99 4.32
加權平均資金成本（%） 6.21 6.O3 5.92 5.85或4.66
經濟利潤（萬元） -19126.20 -1726720 -1389600 -12790.80或-2842.40
3.公司實現的會計利潤和凈資產收益率均穩步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現了會計利潤最大化的財務戰略目標。
公司歷年的經濟利潤均為負數，雖然經濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現經濟利潤最大化目標。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案四
案例分析題四（本題l0分）
A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產品生產經營的大型上市企業。[/table]2004年9月，為了取得原材料供應的主動權，A公司董事會決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關資料如下：
1.并購及融資預案
（1）并購計劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進行改造，2007年底完成。
（2）融資計劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價格配發普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發行3年期可轉換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5%，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉換為200股的比例全部轉換為A公司的普通股。
2.其他相關資料
（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設備的凈收益0.6億元。B公司所在行業比較合理的市盈率指標為11.經評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發行在外的普通股股數為6億股。
（2）A公司并購B公司后各年相關財務指標預測值如下：
相關財務指標 改造完成前（2005—2007年） 改造完成后（2008年及以后）
甲方案 乙方案 丙方案 甲方案 乙方案 丙方案凈利潤（億元） 2.88 3.6 3.12 5.28 6 6
資產負債率（%） 62.50 37.50 62.50 62.50 37.50 37.50
利息倍數 5 8 6 8 10 10
注：資產負債率指標為年末數。
（3）貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產負債率≤65%、利息倍數≥5.5的條件。
（4）在A公司特別股東大會上，絕大多數股東支持并購B公司，但要求管理層從財務分析角度對并購的合理性進行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據B公司近三年盈利的算術平均數，運用市盈率法計算B公司的價值。
2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務角度分析該項并購的可行性。
3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標：
（1）甲、乙、丙三個融資方案在改造完成前（2005～2007年）各年的每股收益（元）；
（2）甲、乙、丙三個融資方案在改造完成后（2008年及以后）的每股收益（元）。
4.分析甲、乙、丙三個融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
[分析提示]
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+（1.6-0.6）+0.6]÷3=1（億元）
運用市盈率法計算的B公司的價值為：1×11=11（億元）
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-（40+11）-（12-11）-0.2=2.8（億元）
A公司應進行此次并購。
3.（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48（元）
乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）
丙方案：3.12/6=0.52（元）
（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88（元）
乙方案：6/（6+4）=0.6（元）
丙方案：6/（6+4）=0.6（元）
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；
丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案五
案例分析題五（本題l0分）
某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。
2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執行情況進行審計，在審計過程中，發現下列情況或事項：
（1）該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規定為每年12月25日。
（2）財政撥付該部門某所屬單位專項科研經費500萬元，該部門在轉撥時調劑200萬元用于彌補本級專項經費不足。
（3）該部門在行政執法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。
（4）該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經費，該部門為了扶持培訓中心的起步發展，報經財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉銷了固定資產和固定基金；向培訓中心有償轉讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。
（5）年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經費800萬元轉入結余。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，該部門對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日的規定是否正確？并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項（2）至（5）中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會計處理。
[分析提示]
1.事項（1）中：
①該部門對所屬單位預算撥款的截止日的規定正確。
理由：根據《行政單位會計制度》規定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下撥。
②該部門對所屬單位年終決算的結賬日的規定不正確。
理由：根據《會計法》規定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項（2）中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應將所屬單位專項科研經費全額（及時）撥付給所屬單位。
事項（3）中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：罰沒收入應確認為應繳預算款。
事項（4）中：
該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
該部門對有償轉讓小汽車的會計處理不正確。
正確的會計處理：將有償轉讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入；同時，按照所轉讓小汽車的賬面原價l00萬元轉銷固定資產和固定基金。
事項（5）中：
該部門的會計處理不正確。
正確的會計處理：收到的預撥下年度經費作為撥入經費，不予結轉。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案六
案例分析題六（本題l0分）
淮海化工廠系國有工業企業，經批準從2004年1月1日開始執行《企業會計制度》。
為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業務培訓。在培訓班上，總會計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據《企業會計制度》的有關規定，作了解答；同時結合本企業實際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
（1）計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
（2）要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查；如發生減值，應計提減值準備。
（3）將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。
（4）待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢；未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。
（5）將收入的確認標準由按照發出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
③與交易相關的經濟利益能夠流入企業；
④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
（6）將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。
2.2005年1月，該廠對一年來執行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：
（1）壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰—5‰改為：l年以內賬齡的，計提比例為5%；l—2年賬齡的，計提比例為10%；2—3年賬齡的，計提比例為50%；3年以上賬齡的，計提比例為l00%.
（2）將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法；②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法？
2.請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更？哪些屬于會計估計變更？
答案解析
1.（1）會計政策變更的條件為：
①法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章要求變更。
②會計政策變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。
（2）會計估計變更的原因有：
①賴以進行估計的基礎發生變化。
②取得了新信息，積累了新經驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。
2005年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有（1）和（2）。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案七
案例分析題七（本題l0分）
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。
XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
（1）甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%；3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%；l—2年賬齡的，計提比例10%；2—3年賬齡的，計提比例30%；3年以上賬齡的，計提比例50%.
該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。
（2）甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元；甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
（3）甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。
甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項（2）中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計算事項（2）中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項（3）中，甲公司確認固定資產永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
答案解析
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發生明顯變化。
2.（1）甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現凈值高于成本，沒有發生減值。
（2）甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
3.（1）甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬元。
（2）甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
4.（1）M型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是600萬元。
（2）N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是260萬元。
5.（1）甲公司確認固定資產永久性損害的會計處理正確。
理由：固定資產發生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。
（2）甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理不正確。
理由：只有經稅務部門確認后，固定資產永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案八
案例分析題八（本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：
（1）2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發現本公司于2003年l2月將某項專利技術研發過程中發生的開發費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。
2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。
（2）2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年；該房產的賬面價值為6000萬元。根據委托協議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產的報酬率水平約為6%.
2004年度，甲公司就該委托業務確認了其他業務收入50萬元。
（3）2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權及應收債權轉讓協議》。根據該協議，甲公司將持有B公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給A公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權股份的60%；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關聯方關系。
按有關法規要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80%的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失l000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。
（4）2004年11月1日，甲公司將其生產的一批設備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業務采用業務發生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產負債表上反映應收C公司債權（假定不對應收C公司債權計提壞賬準備）。
（5）2004年l2月3日，D銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%.根據甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務擔保協議，如E公司到期未能履行償債義務，甲公司應代為歸還E公司未償還的借款本金和利息；為保全資產，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。2004年11月，E公司因發生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協商反擔保條款。因協商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任；法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
（6）2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
①將2004年產品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進行會計處理；②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
甲公司產品質量穩定，以往計提的產品保修費用與實際發生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預防以后年度公司遭遇不利經營因素影響出現利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發展戰略布局，決定對外轉讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業草簽了一份股權轉讓協議。
2004年l2月31日，甲公司根據該董事會決議作了相應會計處理。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，甲公司將已確認為無形資產的開發費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應如何對不正確的會計處理作出調整。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對資產委托業務于2004年度確認的其他業務收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項（3）中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權及應收債權轉讓交易形成的轉讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理（應指明甲公司2004年末對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，是否應將B公司納入2004年合并會計報表范圍）。
4.分析、判斷事項（4）中，甲公司對銷售設備確認的收入金額，以及在2004年末資產負債表上反映應收C公司的債權金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項（5）中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項（6）中，甲公司根據該董事會決議進行相應會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
答案解析
1.甲公司將已確認為無形資產的開發費用余額全部計人2004年當期損益不正確。
理由：開發費用應于發生時計入當期損益。
調整方法：甲公司應當調減2004年期初留存收益460萬元，同時調整其他相關項目。
2.甲公司對資產委托業務于2004年度確認的其他業務收入不正確。
理由：甲公司應將不超過委托經營資產賬面價值與l年期銀行存款利率ll0%的乘積的部分確認為其他業務收入。
正確的會計處理：甲公司應當于2004年度確認其他業務收入29.7萬元。
3.（1）甲公司在2004年確認與A公司之間股權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定。
（2）甲公司在2004年確認與A公司之間應收債權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應收債權轉讓手續尚未辦理完畢。
正確的會計處理：
（1）不確認轉讓損失；
（2）將從A公司收到的部分價款確認為負債；
（3）對B公司的股權投資采用權益法核算，將B公司納人2004年合并會計報表范圍。
4.（1）甲公司對銷售設備確認的收入金額不正確。
理由：甲公司應將銷售價格不超過商品賬面價值120%的部分確認為收入。
正確的會計處理：甲公司應確認收入人民幣6000萬元。
（2）甲公司在2004年末資產負債表上反映應收C公司債權金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計處理：甲公司應在2004年末資產負債表上反映應收C公司債權金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔的連帶還款責任已形成現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計量，甲公司應將其確認為預計負債。
正確的會計處理：甲公司應在2004年度資產負債表中確認預計負債9270萬元并作相應披露。
6（1）甲公司提高產品保修費用的計提比例不正確。
理由：甲公司產品質量穩定，以往計提的產品保修費用與實際發生額基本吻合。
正確的會計處理：甲公司不應當提高產品保修費用的計提比例。
（2）甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。
理由：F公司股權轉讓手續尚未正式辦理。
正確的會計處理：甲公司應將F公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。
2007高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案九
案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲事業單位為財政全額撥款的事業單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。
經財政部門核準，甲單位的工資支出、l0萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1—11月份，甲單位累計預算支出數為l800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為l50萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。
甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計人銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付人賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業支出，同時，減少銀行存款80萬元。
（3）6日，甲單位按規定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。
（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發票，購貨發票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位按發票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現金5萬元，減少銀行存款5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計人了事業支出。
（8）20日，甲單位按規定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。
（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發票未到，未作會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉來的購貨發票，發票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
（11）31日，甲單位計算的2004年度預算結余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為l5萬元，財政授權支付年終結余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。
要求：
1.分析、判斷事項（1）—（10）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項（11）中，甲單位對年終預算結余資金的計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預算結余資金，并說明正確的會計處理。
[分析提示] 1.事項（1）中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：將授權額度50萬元計人零余額賬戶用款額度和財政補助收入。
事項（2）中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業支出和財政補助收入。
事項（3）中：
甲單位的做法正確。
事項（4）中：
甲單位的會計處理正確。
事項（5）中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
事項（6）中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：增加現金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項（7）中：
甲單位的會計處理正確。
事項（8）中：
甲單位的做法正確。
事項（9）中：
甲單位的做法正確。
事項（10）中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：確認事業支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產和固定基金9萬元。
2.答案一：
事項（11）中：
①甲單位對年終預算結余資金的計算不正確。
正確的計算：
財政直接支付年終結余資金應為l5萬元。
財政授權支付年終結余資金應為36萬元。
②甲單位對年終預算結余資金的會計處理不正確。
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二：
對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
