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 作者：劉陽陽
企業(yè)將傭金支付給個人，在實務(wù)操作過程中普遍存在，那么支付給個人的這部分傭金，企業(yè)進行財稅處理時需要注意哪些事項呢？本文對此分析如下。
稅務(wù)處理
1. 企業(yè)所得稅稅前扣除是否需要取得發(fā)票
個人為企業(yè)提供勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，該項支出企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得發(fā)票，符合小額零星標準的除外。
（1）符合小額零星標準的情形，企業(yè)需取得個人的收款憑證，且收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星費用應(yīng)符合以下幾個標準：
A、小額零星支出僅僅針對自然人；
B、自然人發(fā)生應(yīng)稅行為，只能選擇按次納稅；
C、自然人發(fā)生小額零星支出的標準為每次500元。
（2）不符合小額零星標準的情形，企業(yè)應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)。個人提供獨立勞務(wù)，金額達到起征點的，增值稅稅率3%，附加稅隨征。
2. 企業(yè)所得稅稅前扣除條件
（1）扣除限額：企業(yè)支付個人與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)與個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。
（2）支付方式： 企業(yè)將傭金支付給個人，正常情況下應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，特殊情況下可選擇以現(xiàn)金方式支付。
（3）資質(zhì)要求：個人應(yīng)當具有合法經(jīng)營資格，但目前實務(wù)操作過程中有爭議，大部分的稅務(wù)機關(guān)對此部分的審核并不十分嚴格，個人認為只要該項業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，即使沒有資質(zhì)也是可以稅前扣除的。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29 號)
3. 企業(yè)代扣代繳個人所得稅
個人為企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)向個人支付傭金，屬于《個人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個稅。
（1）稅款的計算
企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（勞務(wù)報酬所得-減除費用）*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。
個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣率
根據(jù)《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報酬同工資薪金合并應(yīng)該按照年度計算繳納個人所得稅，最終適用于3%～45%的超額累進稅率，但與工資薪金不同的是，在企業(yè)發(fā)生勞務(wù)報酬時需要按照上述計算方式先預(yù)扣個稅，在個人所得稅年終匯算清繳時稅款多退少補。
（2）注意事項
勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
二、會計處理
1.公司支付給個人的傭金支出
借：銷售費用——傭金
貸：銀行存款
其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅
附件資料明細：
（1）符合小額零星標準的情形，企業(yè)取得個人的收款憑證；（收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息）；
（2）不符合小額零星標準的情形，需要取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票；
（3）銷售傭金協(xié)議；
（4）付款審批單；
（5）付款記錄。
2.企業(yè)向稅務(wù)局繳納代扣的個稅
借：其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅
貸：銀行存款。