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 每日一練【例7-14］甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國(guó)際能源公司，該公司在致力于 內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購(gòu)以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來(lái)的一 些并購(gòu)資料。
(1) 2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議，以100 000萬(wàn)元購(gòu)入乙 集團(tuán)岀資設(shè)立的全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購(gòu)?fù)瓿珊螅珹公司董事會(huì)進(jìn) 行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的重大決策須由 半數(shù)以上董事表決通過(guò)，9月30 0, A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160 000萬(wàn)元，訂辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180 000萬(wàn)元。10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了 100 000萬(wàn)元。10 月31 0,甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià) 值為170 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬(wàn)元，此外，甲公司為本次收購(gòu)發(fā) 生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元。
(2) 2011年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進(jìn) 行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160 00。萬(wàn)元的對(duì)價(jià) 購(gòu)入與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份，2011年11月30日，甲公司支付價(jià) 款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值為190 000萬(wàn)元，并購(gòu)?fù)瓿珊螅坠緦?duì)B銀行進(jìn)行了一系列整合：①要求B銀行將 服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油氣主業(yè)發(fā)展；②要求B銀行對(duì)其業(yè)務(wù) 進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營(yíng)效率更高、運(yùn)行效果更好；③要求B銀行更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理， 按照銀監(jiān)會(huì)有關(guān)要求完善制度、規(guī)范運(yùn)作；④要求B銀行按照發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)變化， 調(diào)整其部門(mén)設(shè)置和人事安排，以與甲公司有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置相協(xié)同；⑤要求B銀行努力吸 收甲公司長(zhǎng)期所形成的良好企業(yè)文化，以此來(lái)促進(jìn)銀行管理，以上整合收到了很好的 效果。
(3) 2012年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨 較大的下行壓力，受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián) 關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳， 經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬(wàn)元取得了 C公司70%的有表決權(quán)股 份，能夠?qū)嵤┛刂啤公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。8月31日，甲公 司又以4 000萬(wàn)元取得了 C公司20%的有表決權(quán)股份。C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1),指出甲公司購(gòu)入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同 一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)。
2. 根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額， 簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法，以及甲公司支付的 審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。
3. 根據(jù)資料（2）,指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企 業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之 間的差額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。
4. 根據(jù)資料（3）,指出甲公司購(gòu)入C公司20%的股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)
明理由，計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%的股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金 額，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。 ，
5. 根據(jù)資料（3）,計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司 自購(gòu)買(mǎi)日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額在甲 公司合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。
解析：
1. 甲公司購(gòu)入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及A公司在合 并前后均受乙集團(tuán)最終控制。
合并日為2011年10月31日。理由：2011年10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓 手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。
2. 甲公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為：170 000 x50% =85 000 （萬(wàn)元）。 支付的價(jià)款100 000萬(wàn)元與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額85 000萬(wàn)元之間的差額15 000萬(wàn)元，
首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額 不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng) 期損益（或：管理費(fèi)用）。
3. 該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及B銀行在合并前后不受 同一方或相同的多方最終控制。
企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì) 入合并當(dāng)期損益。差額為：160 000-190 000 x90% = -11 000 （萬(wàn)元）。
該差額計(jì)入甲公司合并利潤(rùn)表當(dāng)期損益（或：計(jì)入合并利潤(rùn)表當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入）。
4. 甲公司購(gòu)入C公司20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于6月30日取得C 公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購(gòu)入C公司 20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購(gòu)買(mǎi)股份的業(yè)務(wù)。
甲公司購(gòu)入C公司20%的股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為： 12 000 +4 000 = 16 000 （萬(wàn)元）0
在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額為：12 000-15 000x70% =1 500 （萬(wàn)元）。
5. 甲公司購(gòu)入C公司20%的股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買(mǎi)日始持續(xù)計(jì)算 的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額為：4 000 -18 000 x20% =400 （萬(wàn)元）。
該差額在甲公司合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào) 整留存收益。