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每日一練 第六章 企業成本管理 【例6-2］甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品。X、Y兩種產品均 為標準化產品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過 成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下：
(1) 隨著業務發展和生產過程的復雜化，甲公司制造費用占生產成本的比重越來越 大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自 2013年以來采用作業成本法進行核算與管理。
2017年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為
0.4萬元和0.6萬元。此外X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表6-1所示。
表6 -1
作業名稱 作業成本
(萬元) 成本動因 作業量
X產品 Y產品 合計
材料整理 200 人工小時 100 60 160
機器運行 400 機器小時 300 100 400
設備維修 100 維修小時 50 50 100
質量檢測 150 質檢次數 25 25 50
合計 850 — — — —
(2) 通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定 通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜 合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬 元；單位產品必要利潤分別為0. 20萬元和0.25萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1),結合作業成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位制造費用，并 指出作業成本法及傳統成本法下制造費用分攤標準的區別。
2. 根據資料(2),結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并 說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。
3. 根據資料(1)和資料(2),結合上述要求1和要求2的計算結果，指出甲公司 應重點加強哪種產品的成本管控，并說明理由。
解析：
1. X 產品的單位制 造費用=[100 X (200/160) + 300 x (400/400) + 50 x ( 100/ 100) +25 x (150/50) ] :500 = 1. 1 (萬元)
Y 產品的單位制造費用=[60 x (200/160) + 100 x (400/400) +50 x (100/100) + 25 x (150/50) ] 4-250 = 1. 2 (萬元)
區別：作業成本法下，制造費用根據多種作業動因進行分配；傳統成本法下，制造 費用主要采用單一分攤標準進行分配。
2. X產品單位目標成本=1. 85 -0. 20 = 1.65 (萬元)
Y產品單位目標成本= 1.92 -0.25 = 1.67 (萬元)
應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。
3. 甲公司應重點加強Y產品的成本管理。
理由：Y產品的實際單位成本1. 8萬元大于目標單位成本1.67萬元，而X產品的實 際單位成本1.5萬元小于目標單位成本1.65萬元。
