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每日一練 第五章【例5-3］根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指 引的要求，在上海證券交易所上市的甲公司組織人員對2019年度內部控制有效性進行自 我評價，并聘用A會計師事務所對2019年度內部控制有效性實施審計。2020年2月15 0 ,甲公司召開董事會會議，就對外披露2019年度內部控制評價報告和審計報告相關事 項進行專題研究，形成以下決議：
(1) 關于內部控制評價和審計的責任界定。董事會對內部控制評價報告的真實性負 責；A會計師事務所對內部控制審計報告的真實性負責。為提高內部控制評價報告的質 量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內部控制評價報告進行修改完善，并 支付相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。
(2) 關于內部控制評價的范圍。甲公司于2019年4月引進新的預算管理信息系統, 并于2019年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統至今未在甲公司范圍內全面 推廣，董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2019年度內部控制有效性評價的 范圍。
(3) 關于內部控制審計的范圍。董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內部控制 有效性發表審計意見。A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制一般缺 陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經理層，作為 甲公司改進內部控制的重要依據。
(4) 關于內部控制審計意見。甲公司銷售部門于2020年2月初擅自擴大銷售信用額 度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2020年全年銷售收入的30%。董事會責成銷售部 門立即整改。鑒于上述事項發生在2019年12月31日之后，董事會討論認為，該事項不 影響A會計師事務所對本公司2019年度內部控制有效性出具審計意見。
(5) 關于內部控制評價報告和審計報告的披露時間。由于部分媒體對上述甲公司銷
售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒 體效應和緩解公眾質疑，董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定 的2020年4月15日推遲至2020年5月15日。
（6）關于變更內部控制審計機構。為提高審計效率，董事會決定自2020年起將內部 控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會 計師事務所對本公司2020年度內部控制有效性進行審計。董事會要求經理層在與B會計 師事務所簽訂2020年財務報告審計業務約定書時，增加內部控制審計業務事項，以備股 東大會討論審議。
要求：
根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議 中的（1）至（6）項內容是否存在不當之處。對存在不當之處的，分別指出并逐項說明 理由。
解析：
1. 第（1）項內容存在不當之處。
不當之處：董事會委托A會計師事務所對內部控制評價報告進行修改完善，并支付 相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。
理由：根據《企業內部控制基本規范》和財政部于2012年2月發布的《企業內部控 制體系實施中相關問題解釋第1號》的規定，為保證內部控制審計的獨立性，為企業提 供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業提供內部控制咨詢服務。
2. 第（2）項內容存在不當之處。
不當之處：董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2019年度內部控制有效性 評價的范圍。
理由：不符合《企業內部控制評價指引》規定的全面性原則要求，內部控制評價應 當涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，但在具體進行測試和評價時可以重點關注 重要的業務或事項。
3. 第（3）項內容存在不當之處。
不當之處：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制一般缺陷、重 要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露。
理由：根據《企業內部控制審計指引》的規定，A會計師事務所在審計過程中發現 的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及 其對實現控制目標的影響程度進行披露。
4. 第（4）項內容存在不當之處。
不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務所對2019年度 內部控制有效性出具審計意見。
理由：根據《企業內部控制審計指引》的規定，注冊會計師需要針對期后事項履行 相應的審計程序，獲取相關審計證據，并據此調整財務報告內部控制審計意見。
5. 第(5)項內容存在不當之處。
不當之處：董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2020年 4月15日推遲至2020年5月15日。
理由：根據《企業內部控制審計指引》的規定，企業應當于基準日后4個月內披露 內部控制評價報告和審計報告。
6, 第(6)項內容存在不當之處。
不當之處：董事會要求經理層在擬定與B會計師事務所簽訂的2020年財務報告審計 業務約定書中增加內部控制審計業務事項。
理由：根據《企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號》的規定，內部控 制審計是有別于財務報告審計的獨立業務，企業應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的 業務約定書。
