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【2019年試題】：案例分析題二（本題15分）
資料一：
甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰略執行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下：
（1）提高預算編制質量。2018年10月，甲公司向各子公司下發2019年度全面預算編制指導方案。
①2018年3月，為探索產業轉型和多元化經營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術服務業務的企業，并購前A公司的業務與甲公司的電子設備制造業務彼此沒有關聯。鑒于A公司以前年度經營活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導方案要求A公司以零為起點，從實際需要出發分析預算期內各項經濟活動的合理性，經綜合平衡后，形成年度預算方案。
②因B公司的產品年度產銷量，存在較大不確定性，指導方案要求B公司采用彈性預算公式法編制年度預算。B公司編制X產品生產成本年度預算的相關資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產量為30～35萬件。
（2）加強預算過程管控。為強化預算責任。加強預算控制，甲公司決定從2019年開始對預算內、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。
（3）調整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：
①戰略部經理認為，平衡計分卡應圍繞戰略目標展開指標體系的構建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可以反映未來績效，有利于實現未來的財務成功。
②人力資源部經理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡，結果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權重時也應對各指標進行綜合權衡，對特別重要的指標，應適當提高權重。但對任何一個指標均不可設置“一票否決”制度。
③財務部經理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結果應能夠明確反映出公司的戰略實施效果。 假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1）中的第①項，按照并購雙方行業相關性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。
2.根據資料（1）中的第①項指出，甲公司要求A公司2019年采用哪種預算編制方法，判斷采用該方法是否恰當，并說明理由。
3.根據資料（1）中的第②項，如果預計X產品2019年度產量為32萬件，計算確定X產品2019年度生產成本的預算目標；如果預計X產品2019年度產量為29萬件，采用彈性預算編制法編制預算時應如何進行處理。
4.根據資料（2）指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。
5.根據資料（3）分別指出甲公司戰略部經理，人力資源部經理和財務部經理的說法是否恰當；如不恰當，說明理由。
【案例二參考答案及分析】
1.甲公司并購A公司屬于混合并購。
理由：A公司和甲公司生產和經營彼此沒有關聯度。
2.零基預算的編制方法。
采用零基預算方法恰當。
理由：A公司以前年度經濟活動存在較多不合理性，不具備參考依據。
3.X產品當產量為32萬件時：
成本預算目標=0.65+0.25×32=8.65（億元）
X產品當產量為29萬件時，業務量變動超過彈性定額的適當范圍。應及時修正，更新彈性定額或改為列表法編制。
4.甲公司的做法不恰當。
理由：預算內審批事項，應執行 正常的流程控制，簡化流程，提高效率。超預算審批事項，應執行額外的審批流程，根 據事先規定的額度分級審核。預算外審批事項，應嚴格控制，防范風險。預算內、預算外、超預算審批事項不應按統一審批流程進行控制。
5.①戰略部經理發言錯誤。
理由：平衡計分卡指標體系構建時，企業應以財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯系。
②人力資源部經理發言錯誤。
理由：對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度。
③財務部經理發正確。
