應收票據貼現會計
處理初探
江西農業大學 李 霞
現行會計專業資格考試輔導教材《中級會計實務》中對于應收票據貼現的會計處理如下：企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照應收債權貼現的核算原則進行處理。（1）視同以應收債權為質押取得借款核算。按照實質重于形式原則，企業將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任時，申請貼現的企業應當按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。（2）視同應收債權出售核算。如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何還款責任時，申請貼現的企業應當視同應收債權出售，并按相關核算規定進行會計處理。
根據票據法規定，我國應收票據貼現到期時，如果商業匯票的付款人未按期付款，貼現銀行可以向申請貼現的企業行使追索權，即申請貼現的企業對貼現銀行收回該筆款項負有連帶責任。因此我國應收票據貼現不存在上述所講的第二種情況，即不存在應收票據貼現到期時，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何還款責任。因此，帶追索權的應收票據貼現應視同以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。辦理貼現時，借記“銀行存款”、“財務費用”，貸記“短期借款”。貼現到期時，以不帶息票據辦理貼現為例，會計處理分兩種情況：（1）票據到期，付款人付款。借記“短期借款”，貸記“應收票據”。（2）票據到期，付款人拒絕付款。由于貼現企業負連帶責任，貼現銀行會向貼現企業扣劃款項。貼現企業收到貼現銀行扣劃款項的回單時，借記“短期借款”；貸記“銀行存款”。同時，借記“應收賬款”；貸記“應收票據”。
上述第（1）種會計處理，票據到期，付款人付款，銀行到底應該在什么時候進行會計處理，實務上很難操作，而且也沒有取得相關的原始憑證。因此，帶追索權的應收票據貼現應視同以應收債權為質押取得借款的核算值得商榷。貼現實質上是一種票據轉讓行為，貼現企業把商業匯票轉讓給了貼現銀行，貼現銀行到底在哪天收回款項，貼現企業并不知道。因為商業匯票采用委托收款的方式收取款項，如果是異地的還需要把商業匯票和委托收款憑證郵寄給付款人開戶銀行。匯劃款項的時間由于銀行與銀行之間的往來不同而有所不同，有時由于憑證傳遞不及時，在途中還得耽誤一些時間。貼現銀行收回款項后，不需要跟貼現企業發生業務往來，貼現企業也就沒有相關的原始憑證?！敖栌?‘短期借款’，貸記‘應收票據’”這筆會計分錄到底應該在哪天處理，很難界定。此外，如果貼現銀行持該商業匯票辦理了轉貼現或再貼現的話，轉貼現或再貼現銀行什么時間收回款項，貼現銀行不知道，貼現企業更無從得知。
鑒于票據到期，付款人支付了款項的這種應收票據貼現業務，貼現企業在賬務處理上很難操作，筆者認為，應該對辦理應收票據貼現的會計處理進行修改，即帶追索權的應收票據貼現也應視同應收債權出售處理。辦理貼現時，借記“銀行存款”、“財務費用”，貸記“應收票據”。應收票據到期時，如果付款人付款了，貼現企業不需要進行會計處理；如果付款人拒絕付款，貼現企業負連帶責任。根據貼現企業在銀行賬戶的存款余額不同，可以分以下三種情況進行處理：（1）貼現企業銀行存款賬戶上有足額存款，借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”。（2）貼現企業銀行存款賬戶上存款不足，借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”、“短期借款”。（3）貼現企業銀行存款賬戶上無存款，借記“應收賬款”，貸記“短期借款”。
