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魯財會 [ 2020 ] 11號
各市財政局、省黃三角農高區財政金融局，省直各部門、單位：
為規范新冠肺炎疫情防控期間社會捐贈、調撥物資等事項的會計處理，確保防疫資產的安全完整，充分發揮社會效益，根據國家有關法律法規和《財政部關于疫情防控期間切實做好會計服務工作的通知》（財會〔2020〕2號）要求，現就有關問題通知如下：
一、明確會計核算制度
《民間非營利組織會計制度》適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
《政府會計制度》 適用于各級各類行政單位和事業單位，如公立醫院、衛生健康委員會、疾病預防控制中心等。
請各單位根據自身性質選用正確的會計制度進行核算。
二、正確把握資產核算類型
單位接受與疫情相關的資產，應正確把握資產的來源、性質和受贈人，按不同類型采取不同的核算處理措施。
（一）納入政府非稅收入管理的捐贈資產
以政府名義接受的捐贈收入，即以各級政府、國家機關、實行公務員管理的事業單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織名義接受的非定向捐贈貨幣收入，應作為政府非稅收入，按照《政府非稅收入管理辦法》有關規定，繳入同級國庫，實行“收支兩條線”管理。
（二）接受委托代理的捐贈資產
民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務，行政事業單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等，民間非營利組織和行政事業單位應按照捐贈人意愿委托送達或由捐贈人直接送達指定的使用單位或者個人，會計核算應按照受托代理資產進行核算。
（三）無償調撥物資
行政事業單位經批準無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動，會計核算應按照無償調撥凈資產進行核算。
（四）納入捐贈收入管理的捐贈資產
除以上三種類型外，其他接受捐贈的資產，主要包括非受托代理的捐贈資產、不納入非稅收入管理的捐贈資產等，應納入本單位捐贈收入管理，加強會計核算。
納入本單位管理的捐贈收入同時滿足下列條件時予以確認：
民間非營利組織：與交換相關的經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；交換能夠引起凈資產的增加；收入的金額能夠可靠地計量。
行政事業單位：與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量。
三、準確計量接受捐贈資產的入賬價值
本部分所述入賬價值的確定主要針對納入本單位捐贈收入管理的捐贈資產，其他類型入賬價值的確定參照本部分執行。
（一）民間非營利組織
1.對于接受捐贈的現金資產，應當按照實際收到的金額入賬。
2.對于接受捐贈的非現金資產，如接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產、短期投資、長期投資等，應當按照以下方法確定其入賬價值：
（1）如果捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議等），應當按照憑據上標明的金額，作為入賬價值。
（2）如果捐贈方沒有提供有關憑據，或憑據上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。
（3）在應當采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據表明資產的公允價值確實無法可靠計量，則應當設置輔助賬，單獨登記所取得資產的名稱、數量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關披露。在以后會計期間，如果該資產的公允價值能夠可靠計量，則應當在該資產能夠可靠計量的會計期間確認，并以公允價值予以計量。
3.對于接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。
（二）行政事業單位
1.對于接受捐贈的現金、銀行存款等貨幣資金，應當按照實際收到的金額入賬。
2.對于接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產等非現金資產，應當按照以下方法確定其入賬價值：
（1）如果捐贈方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額，加上相關稅費、運輸費等確定成本。
（2）如果捐贈方沒有提供相關憑據，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。
（3）如果捐贈方沒有提供有關憑據，也未經過資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。
（4）如果捐贈方沒有提供有關憑據，也未經過資產評估，且同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，以名義金額（即人民幣1元）入賬，相關稅費、運輸費計入當期費用。
四、規范進行會計核算
（一）納入政府非稅收入管理的會計核算
行政事業單位僅進行財務會計核算，收到資金時，借記“銀行存款”或“庫存現金”，貸記“應繳財政款”；上繳同級國庫時，做相反分錄。預算會計不做處理。
（二）受托代理資產的會計核算
1.民間非營利組織
在確認一項受托代理資產時，同時確認一項受托代理負債。收到時，借記“受托代理資產”，貸記“受托代理負債”；發出時，做相反分錄。
如果收到的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，也可以在“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目進行核算。收到時，借記“現金—受托代理資產”“銀行存款—受托代理資產”“其他貨幣資金—受托代理資產”，貸記“受托代理負債”；發出時，做相反分錄。
2.行政事業單位
單位收到的受托代理資產為現金和銀行存款的，通過“庫存現金”“銀行存款”科目進行核算。收到貨幣資金時，財務會計借記“庫存現金—受托代理資產”或“銀行存款—受托代理資產”，貸記“受托代理負債”；支付時，做相反分錄。預算會計不做處理。
接受受托轉贈物資或受托儲存保管物資時，財務會計借記“受托代理資產”，貸記“受托代理負債”；轉贈或發出時，做相反分錄。預算會計不做處理。
（三）無償調撥凈資產的會計核算
行政事業單位按照規定取得物資時，財務會計借記“庫存物品”“固定資產”“無形資產”等，按照調入過程中發生的歸屬于調入方的相關費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”。預算會計對發生的歸屬于調入方的相關費用借記“其他支出”，貸記“資金結存”。
行政事業單位按照規定調出物資時，財務會計借記“無償調撥凈資產”（固定資產已計提折舊、無形資產已攤銷的同時借記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”），貸記“庫存物品”“固定資產”“無形資產”等。調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，財務會計借記“資產處置費用”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。預算會計借記“其他支出”，貸記“資金結存”。
年末，將“無償調撥凈資產”科目的余額轉入累計盈余，借記或貸記“無償調撥凈資產”，貸記或借記“累計盈余”。
（四）納入捐贈收入管理的會計核算
1.民間非營利組織
（1）收到捐贈
收到現金資產，借記“銀行存款”“現金”等，貸記“捐贈收入”；收到非現金資產，借記“存貨”“固定資產”等，貸記“捐贈收入”。
民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。貸方可根據是否為限定性收入等實際情況設置二級或三級明細科目。
對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。
如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入—限定性收入”，貸記“捐贈收入—非限定性收入”。
（2）使用捐贈（以存貨為例）
使用接受捐贈的現金資產購買相關物資，借記“存貨”，貸記“銀行存款”等。將存貨（包括收到已入庫的捐贈物資）用于發放給受災單位或個人，借記“業務活動成本”，貸記“存貨”。業務活動過程中自己領用的，借記“管理費用”，貸記“存貨”。
（3）期末結轉
期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”。借記“捐贈收入—限定性收入”或“捐贈收入—非限定性收入”，貸記“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”。
2.行政事業單位
（1）收到捐贈
按規定納入非稅收入管理的、明確屬于受托代理資產的，按前文方式進行處理，除此之外應當確認為“捐贈收入”。捐贈可以是貨幣資金，也可以是存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產，均應遵守接受捐贈的有關管理規定，加強管理。
收到貨幣資金時，財務會計借記“銀行存款”或“庫存現金”，貸記“捐贈收入”；預算會計借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“其他預算收入—捐贈收入”。
收到存貨、固定資產等非現金資產時，財務會計借記“庫存物品”“固定資產”等，貸記“捐贈收入”，若有相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等，差額計入“捐贈收入”（名義金額計量的除外）；預算會計借記“其他支出”（支付的相關稅費等），貸記“資金結存”。單位可根據實際需要設置明細科目。
收到存貨、固定資產等非現金資產，且按規定以名義金額入賬的，借記“庫存物品”“固定資產”等，貸記“捐贈收入”。同時，按照發生的相關稅費、運輸費等，財務會計借記“其他費用”，貸記“銀行存款”等；預算會計借記“其他支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”。
（2）使用捐贈（以存貨為例）
為履職或開展業務活動領用庫存物品時，財務會計借記“業務活動費用”，貸記“庫存物品”。預算會計不做處理。
（3）期末/年末結轉
財務會計借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余”。接受捐贈的資產為貨幣資金的，還需要做預算會計核算，專項資金借記“其他預算收入—捐贈收入”，貸記“非財政撥款結轉—本年收支結轉”；非專項資金借記“其他預算收入—捐贈收入”，貸記“其他結余”。
五、工作要求
接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等民間非營利組織和公立醫院等行政事業單位，應分別依據《民間非營利組織會計制度》和《政府會計制度》及相關補充規定，做好捐贈的接收、登記及會計核算工作，保證會計核算真實完整。
各級財政部門和業務主管部門要積極采取措施，加強對各單位會計核算工作的指導，提高單位會計管理水平，提升單位會計信息質量。在執行過程中如遇到問題，請及時向省財政廳反饋。聯系人：王朋蓬、吳敏，0531—82669793、82920823（傳真）。
山東省財政廳
2020年3月9日
附件：會計核算實例
例1（民間非營利組織）：某基金會2月1日接受甲企業捐款20萬元，已存入銀行。2月2日使用這筆捐款購買防護服，價值10萬元，并于當日送達定點醫院A。2月3日收到乙企業捐贈的專門用于新冠肺炎防治的口罩一批，無發票，市場價格含稅5萬元，當日送達定點醫院B。2月4日收到丙單位委托轉贈給某隔離機構的呼吸機2臺，有發票和清單，含稅價格8萬元，并于當日送達指定機構。
（1）2月1日
借：銀行存款—甲企業 200,000
貸：捐贈收入—非限定性收入 200,000
（2）2月2日
借：存貨—防護服 100,000
貸：銀行存款 100,000
借: 業務活動成本 100,000
貸:存貨—防護服 100,000
（3）2月3日
借：存貨—口罩—乙企業 50,000
貸：捐贈收入—限定性收入 50,000
借：業務活動成本 50,000
貸：存貨—口罩 50,000
（口罩發出，實現用途，限定性解除，應轉為非限定性收入）
借：捐贈收入—限定性收入 50,000
貸：捐贈收入—非限定性收入 50,000
（4）2月4日
借：受托代理資產—呼吸機—丙單位 80,000
貸：受托代理負債—呼吸機—丙單位 80,000
借：受托代理負債—呼吸機—丙單位 80,000
貸：受托代理資產—呼吸機—丙單位 80,000
例2（事業單位）：某公立醫院2月2日接收社會捐贈用于新冠肺炎疫情資金200萬元，已存入銀行。2月3日使用這筆捐款購買防護服，價值50萬元，已入庫。同日，呼吸科領用防護服20萬元。2月4日收到A企業捐贈的呼吸機8臺，捐贈方提供購物發票顯示含稅價格48萬，運費及安裝費2萬元，用銀行存款支付；接受捐贈口罩一批，無發票，市場價格含稅5萬元。2月5日收到主管部門調撥的一批社會捐贈物資，調撥清單注明價值10萬元。
（1）2月2日
收到捐款
財務會計
借：銀行存款 2,000,000
貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 2,000,000
預算會計
借：資金結存—貨幣資金 2,000,000
貸：其他預算收入—捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 2,000,000
（2）2月3日
購買入庫：
財務會計
借：庫存物品—防護服 500,000
貸：銀行存款 500,000
預算會計
借：事業支出—非財政專項資金支出 500,000
貸：資金結存—貨幣資金 500,000
領用出庫;
財務會計
借：業務活動費用—商品和服務費用 200,000
貸：庫存物品—防護服 200,000
預算會計不作處理。
（3）2月4日
呼吸機入賬：
財務會計
借：固定資產—呼吸機 500,000
貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 480,000
銀行存款 20,000
預算會計
借：其他支出—非財政專項資金支出 20,000
貸：資金結存—貨幣資金 20,000
口罩入賬：
財務會計
借：庫存物品—口罩 50,000
貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 50,000
預算會計不做處理。
（4）2月5日
收到調撥物資
財務會計
借：庫存物品 100,000
貸：無償調撥凈資產 100,000
預算會計不做處理。
例3：某街道辦事處2月10日收到社會捐贈的防疫物資一批，含口罩100包、消毒液30桶和消毒酒精50瓶，已經驗收入庫，該批物資將專項用于新冠肺炎疫情防控，捐贈方提供購物票據顯示上述物資總價12000元，該街道辦事處向對方開具接受捐贈證明文件。截至2月29日，上述物資本月共領用消耗7500元。
（1）2月10日
財務會計
借：庫存物品—防疫物資 12,000
貸：捐贈收入 12,000
預算會計不做處理。
（2）2月29日
核算本月領用消耗上述受贈物資
財務會計
借：業務活動費用 7,500
貸：庫存物品—防疫物資 7,500
預算會計不做處理。
例4（行政事業單位）：補充一個捐贈支出的會計處理。
單位對外捐贈現金資產，財務會計借記“其他費用”，貸記“銀行存款”或“庫存現金”，預算會計借記“其他支出—捐贈支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”科目核算。
單位報經批準對外捐贈庫存物品、固定資產等實物資產，發出時財務會計借記“資產處置費用”“固定資產累計折舊”，貸記“庫存物品”“固定資產”，若沒發生相關稅費、運輸費等，預算會計不做處理。
某公立醫院2月6日向災區捐款20萬元，捐贈價值10萬元藥品并提供發票清單。
捐款：
財務會計
借：其他費用—捐贈支出 200,000
貸：銀行存款 200,000
預算會計
借：其他支出—捐贈支出 200,000
貸：資金結存—貨幣資金 200,000
捐藥：
財務會計
借：資產處置費用 100,000
貸：庫存物品—藥品 100,000
預算會計不做處理。
期末將將各類費用科目（資產處置費用、其他費用等）本期發生額轉入本期盈余。
