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彭懷文
根據新個人所得稅法的規定，明年3月1日到6月30日將迎來首次個稅匯算清繳，屆時綜合所得收入超過12萬元的納稅人，千萬不要忘記個稅匯算清繳哦！
文中案例大部分來自于《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》，為了方便納稅人在年度終了，算清自己的全年綜合所得應該補稅還是退稅，筆者用9個案例說明并細化了所有計算過程，請大家對號入座。
一、應退稅額的計算
（一）年度綜合所得年收入額不足60000元，但平時預繳過個人所得稅的。
【案例1】2019年度趙某1月領取工資10000元、個人繳付“三險一金”2000元，假設沒有專項附加扣除，預繳個稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預繳個稅。
計算過程解析：
全年綜合所得收入額=10000+11×4000=54000（元）；
全年應納稅所得額=54000－60000－2000×12小于0；
全年應納稅額=0，小于預繳稅額90元，應退稅；
應退稅額=預繳稅額－應納稅額=90-0=90（元）。
因此，趙某預繳的90元稅款可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過匯算清繳申請便捷退稅；也可在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算申請退稅。
（二）有符合享受條件的專項附加扣除，但預繳稅款時沒有扣除的。
【案例2】2019年度錢某每月工資10000元、個人繳付“三險一金”2000元/月，有兩個上小學的孩子，按規定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項附加扣除。但因其在預繳環節未填報，使得計算個稅時未減除子女教育附加扣除，全年預繳個稅1080元。
計算過程解析：
全年收入額=10000×12=120000（元）；
全年應納稅所得額=120000-60000-2000×12-24000=12000（元）
全年應納稅額=12000×3%-0=360（元），全年應納稅額小于全年預繳稅款1080元，應退稅；
應退稅額=1080-360=720（元）。
因此，錢某可以在2020年3月1日至6月30日期間，按規定通過綜合所得匯算清繳申請退稅720元。
（三）因年中就業、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費用60000元、“三險一金”等專項扣除、專項附加扣除、企業（職業）年金以及商業健康保險、稅收遞延型養老保險等扣除不充分的。
【案例3】孫某于2019年8月底退休，退休前每月工資10000元、個人繳付“三險一金”2000元，退休后領取基本養老金。假設沒有專項附加扣除，1～8月預繳個稅720元；后4個月基本養老金按規定免征個稅。
計算過程解析：
全年應納稅所得額=10000×8-60000-2000×8=4000（元）；
全年應納稅額=4000×3%=120（元），小于1～8月預繳稅款720元，應退稅；
應退稅額=720-120=600（元）。
因此，孫某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過綜合所得匯算清繳申請退稅600元。
需要說明的是，孫某雖然實際工作期限只有8個月，但是匯算清繳仍然可以扣除基本費用60000元，因為這是《個人所得稅法》直接規定的，屬于法定扣除。法律并沒有注明按照實際工作月份數扣除，所以全年匯算時一定要扣除60000元。
（四）沒有任職受雇單位，僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的。
【案例4】李某是一名作家，無固定任職單位。2019年出版小說取得稿酬200000元，預扣預繳個稅22400元；培訓班講課取得報酬60000元，預扣預繳個稅9600元；已發表的小說交由某影視公司改編為劇本，收取劇本使用費500000元，預扣預繳個稅80000元。
假定李某個人繳納“三險一金”2000元/月，符合扣除條件的專項附加扣除合計金額50000元，滿足扣除條件的公益性捐贈20000元（全額扣除）。
計算過程解析：
全年收入額=200000×（1-20%）×70%+60000×（1-20%）+500000×（1-20%）=560000（元）；
全年應納稅所得額=560000-60000-12×2000-50000-20000=406000（元）；
全年已預繳稅款=22400+9600+80000=112000（元）；
全年應納稅額=406000×25%-31920=69580（元），小于全年預繳稅款，應退稅；
應退稅額=112000-69580=42420（元）。
因此，李某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請退稅42420元。
說明：影視劇本使用費屬于特許權使用費所得，不屬于稿酬所得。
（五）納稅人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，年度中間適用的預扣預繳率高于全年綜合所得年適用稅率的。
【案例5】周某每月固定一處取得勞務報酬10000元，適用20%預扣率后預繳個稅1600元，全年19200元；全年勞務報酬120000元，減除60000費用（不考慮其他扣除）后，適用10%的綜合所得稅率，全年應納稅款3480元。
計算過程解析：
全年收入額=10000×12=120000（元）；
全年已預繳稅款=120000×（1-20%）×20%=19200（元）；
全年應納稅額=（120000-60000）×10%-2520=3480（元）；
應退稅額=19200-3480=15720（元）。
因此，周某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請15720元退稅。
（六）預繳稅款時，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優惠的。
【案例6】武某是一名殘疾人，符合稅法規定的減征條件。2019年度每月工資20000元，每月個人交納“三險一金”1500元，每月專項附加扣除4000元，累計預扣預繳個人所得稅8880元。
假定武某所在省份殘疾人減征個人所得稅優惠政策規定，殘疾人每人每年可定額減征應納稅額6000元；年度匯算無其他可扣除項目。
計算過程解析：
全年收入額=20000×12=240000（元）；
全年應納稅所得額=240000-60000-1500×12-4000×12=114000（元）；
全年已預繳稅款=114000×10%-2520=8880（元）；
由于是殘疾人，可以減征應納稅額6000元，故考慮優惠政策后實際應納稅額=8880-6000=2880（元），小于已預繳稅款，應退稅；
應退稅額=8880-2880=6000（元）。
因此，武某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請退稅6000元。
（七）有符合條件的公益慈善捐贈支出，但預繳稅款時未辦理扣除的。
【案例7】王某2019年度每月工資收入25000元，個人繳付“三險一金”2000元/月，專項附加扣除4500元/月，平時沒有扣除其他項目，全年累計預扣預繳個人所得稅15480元。
假定：1.王某2019年公益慈善捐贈可稅前扣除金額為20000元，預扣預繳時沒有扣除；2.無其他項目綜合所得收入。
計算過程解析：
全年收入額=25000×12=300000（元）；
全年應納稅所得額=300000-60000-2000×12-4500×12-20000=142000（元）；
全年應納稅額=14200×10%-2520=11680（元），小于已預繳稅款15480元，應退稅；
應退稅額=15480-11680=3800（元）。
因此，王某可以在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳申請退稅3800元。
二、應補稅額的計算
（八）在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金，預繳稅款時重復扣除了基本減除費用（5000元/月）。
【案例8】2019年度馮某作為某公司外派的財務總監，同時從派出單位和派駐單位領取了兩份工資。派出單位每月發5000元工資，扣除基本費用5000元后無需繳納稅款，實際領取5000元/月。派駐單位每月工資20000元，每月扣除基本費用5000元、個人繳付“三險一金”2000元/月、專項附加扣除4500元/月，全年累計預扣預繳稅款7680元。
假定年度匯算時，無其他扣除項目和綜合所得收入。
計算過程解析：
全年收入額=（5000+20000）×12=300000（元）；
全年應納稅所得額=300000-60000-2000×12-4500×12=162000（元）；
全年應納稅額=162000×20%-16920=15480（元），大于已預繳稅款，應補稅；
應補稅額=15480-7680=7800（元）。
因此，馮某需在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳應補繳稅款7800元。
（九）除工資薪金外，納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費，各項綜合所得的收入匯總后，導致適用綜合所得年稅率高于預扣預繳率。
【案例9】陳某是一名企業財務總監，2019年度平均每月工資36000元，扣除“三險一金”2000元/月、專項附加扣除4000元/月，全年累計預扣預繳個人所得稅43080元。
陳某利用業務時間在網絡上講課，培訓機構每月稅前報酬8000元，共計12個月，累計預扣預繳個人所得稅15360元；出版專業書籍，取得稿酬100000元（稅前），出版社預扣預繳個人所得稅11200元。
假定陳某匯算時無其他可扣除項目。
計算過程解析：
全年收入額=36000×12+8000×12+100000=239200（元）；
全年應稅收入額=36000×12+8000×12×（1-20%）+100000×（1-20%）×70%=564800（元）；
全年應納稅所得額=564800-60000-2000×12-4000×12=432800（元）；
全年累計預繳稅額=43080+15360+11200=69640（元）；
全年應納稅額=432800×30%-52920=76920（元），大于已預繳稅款，應補稅；
應補稅額=76920-69640=7280（元）。
因此，陳某需在2020年3月1日至6月30日期間，通過匯算清繳補繳稅款7280元。
