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作者：施志群 萬曼
近日，財政部、商務部、國家稅務總局發布《關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的公告》（財政部公告2019年第91號，以下簡稱91號公告），明確了享受全額退還增值稅優惠的研發機構范圍、外資研發中心條件以及退稅管理要求等內容。91號公告是對《財政部 商務部 國家稅務總局關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕121號，以下簡稱121號文件）的延續和擴展。
十類主體可享退稅優惠
作為121號文件的延續和擴展，91號公告新增了兩類可享受優惠的內資研發機構：科技部會同民政部核定或者各省、自治區、直轄市、計劃單列市及新疆生產建設兵團科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業單位；工業和信息化部會同財政部、海關總署、稅務總局核定的國家中小企業公共服務示范平臺（技術類）。
加上121號文件規定的八類優惠主體，目前，共有十類主體可享受全額退還增值稅優惠。其中，內資研發機構共有九類，包括科技部、國家發展改革委等部委會同財政部、海關總署和國家稅務總局核定的科技轉制企業、國家工程研究中心、企業技術中心、國家重點實驗室和國家工程技術研究中心等。
筆者提示相關納稅人，應嚴格對照91號公告的具體規定，并關注各主導部門和會同部門對上述九類內資研發機構資格認定的要求，加強對具體的人員總數、研發人員占比、研發經費數額、銷售收入數額等指標的管理。
舉例來說，企業要通過內資研發中心第二類——國家工程研究中心的認定，就需滿足國家發展和改革委員會發布的《國家工程研究中心管理辦法》中的相關要求。比如，企業要具有一批有待工程化開發、擁有自主知識產權和良好市場前景、處于國內領先水平的重大科技成果，具有國內一流水平的研究開發和技術集成能力及相應的人才隊伍；具有以市場為導向，將重大科技成果向規模生產轉化的工程化研究驗證環境和能力；具有通過市場機制實現技術轉移和擴散，促進科技成果產業化，形成良性循環的自我發展能力；具有對科技成果產業化進行技術經濟分析的能力，條件允許的還應具有工程設計、評估及建設的咨詢與服務能力等。
外資研發中心，是享受91號公告優惠的另一大類主體。根據91號公告規定，納稅人享受退還增值稅優惠，需要對照設立時間，同時滿足研發費用標準、專職研究與試驗人數以及累計購置設備原值三個指標要求（具體要求見右欄表格）。筆者提醒外資研發中心，需根據自身設立時間，嚴格對照三個指標要求進行管理，防止因不必要的稅務風險而無法享受相關稅收優惠。
退稅設備需滿足規定條件
除享受優惠主體外，可享受優惠的客體，也是納稅人需要關注的問題。
91號公告第四條第五款規定，設備，指為科學研究、教學和科技開發提供必要條件的實驗設備、裝置和器械。在計算累計購置的設備原值時，應將進口設備和采購國產設備的原值一并計入。其中，包括已簽訂購置合同并于當年內交貨的設備（應提交購置合同清單及交貨期限）。
值得注意的是，采購的國產設備，應屬于91號公告附件2《科技開發、科學研究和教學設備清單》所列的實驗環境方面、樣品制備設備/裝置、實驗室專用設備和計算機工作站/大中型計算機四大類設備。
同時，滿足條件的外資研發中心，需按照《外資研發中心采購國產設備退稅資格審核認定辦法》的要求，向商務主管部門提交資格申請書、營業執照、研發支出明細、專職研究與試驗發展人員名冊等相關材料。需要注意的是，只有通過商務主管部門認定的外資研發中心，才能享受退還增值稅優惠。
退還稅額的計算方面，研發機構采購國產設備的應退稅額，為增值稅發票（包括增值稅專用發票、增值稅普通發票）上注明的稅額。其中，研發機構采購國產設備取得的增值稅專用發票，已申報進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已申報退稅的，不得申報進項稅額抵扣。
筆者提醒相關納稅人，需要嚴格區分免稅與不免稅設備范圍，準確享受稅收優惠。舉例來說，2019年5月，某高等學校從國內購買特種儀器的價格為20萬元，稅款為2.60萬元；同月，為改善辦公條件，從國內購買3臺空調，對應稅款為0.39萬元。根據91號公告規定，該高校購買的特種儀器所對應的2.60萬元稅款可申請退稅，而購買的空調因不屬于退稅設備范圍，對應的稅款不能申請退稅。
誠信申報，避免補稅罰款
2018年，某研發機構為享受更多的增值稅返還，向某國產設備銷售公司購買國產設備采購發票，用于申報退還增值稅。稅務機關發現，其購買設備的數量與其研發能力不匹配，對其進行檢查。經調查，證實其購買設備發票的事實。最終，該研發機構不僅需補繳稅款并繳納相應滯納金，而且要被處以罰款。因此，筆者提醒相關企業，在享受退稅優惠的過程中，一定要注重誠信申報。
根據《國家稅務總局關于發布〈研發機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第5號，以下簡稱5號公告）第十七條規定，研發機構以假冒采購國產設備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構采購國產設備業務、提供虛假退稅申報資料等手段騙取采購國產設備退稅款的，主管稅務機關應追回已退增值稅稅款，并依照《稅收征收管理法》的有關規定處理。91號公告第三條也規定，經核定的內資研發機構、外資研發中心，發生重大涉稅違法失信行為的，不得享受退稅政策。
基于此，相關納稅人在享受退還增值稅優惠時，應嚴格遵循法規要求，不得提供虛假信息。否則，一旦被發現，企業不僅要補繳稅款、繳納相應的滯納金和罰款，情節嚴重的，還將面臨逃稅罪等刑事處罰，得不償失。
這些實操要點請別忽略
作者：武禮斌 王永鳳
研發機構采購設備，在享受增值稅退稅優惠時，還有一些具體的實操要點需要關注。
要點1：進項抵扣與退稅，只能選一種。研發機構采購國產設備的應退稅額，為增值稅發票上注明的稅額。同時，已申報進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已申報退稅的，不得申報進項稅額抵扣。也就是說，增值稅進項抵扣與退還稅款，兩者只能選擇一種享受。
舉例來說，2019年4月，符合條件的甲研發機構取得一張國產設備采購的增值稅專用發票，并于當月進行了發票認證。在5月進行增值稅納稅申報時，甲機構如果在進項抵扣時，勾選了該發票，則不能再享受增值稅退免優惠；如果在進項抵扣時，甲機構未勾選該發票，則可于2019年5月1日～2020年4月30日，申請增值稅退稅。
要點2：采購設備取得憑證，需及時辦理認證。研發機構采購國產設備，憑開具的增值稅專用發票申報退稅的，應于開具之日起360日內辦理發票認證。此外，一般納稅人使用增值稅普通發票申報退稅，或非增值稅納稅人申報退稅的，屬于稅務機關重點審核對象，需確保增值稅發票真實、發票所列設備已按規定申報納稅后才可辦理退稅。因此，研發機構在采購過程中，需加強對交易對象的審核，確保其生產經營規范、資格正常并及時繳納稅款。
要點3：設備所有權轉移，應補繳已退稅款。5號公告規定，研發機構已退稅的國產設備，自增值稅發票開具之日起3年內，設備所有權轉移或移作他用的，研發機構應向主管稅務機關補繳已退稅款，具體計算公式為：應補稅款=增值稅發票上注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×增值稅適用稅率。
（作者單位：北京明稅律師事務所）
