2007年個人所得稅的新政策涉及的范圍比較廣泛，下面我們就和納稅人密切相關的政策進行一下盤點和解讀。
1．提高了個人所得稅“工資、薪金”項目的費用扣除額
第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議于2007年12月29日通過《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，從2008年3月1日開始，工資、薪金所得，每月減除費用從1600元提高到2000元。建議企業在發放年終獎時可以考慮在2008年3月份發放2007年的年終獎，可以充分享受新稅法給廣大工薪階層帶來的實惠。
2．儲蓄存款利息所得個人所得稅政策調整
國務院在2007年7月20日通過第502號令，自2007年8月15日起，對于儲蓄存款利息所得的個人所得稅，減按5%的比例稅率執行。而從1999年10月31日~2007年8月14日，個人儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率為20%。一是本次調整的只是對于個人取得的儲蓄存款利息所得減按5%征稅，對于個人取得的企業債券利息以及個人向其他單位或個人貸款取得的利息所得仍按20%的稅率征收個人所得稅。二是執行時間的計算，凡是儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，才按5%的比例征收個人所得稅。三是在本次對于個人儲蓄存款利息所得的稅率調整后，總局又下發文件對于外籍人員以及港澳臺居民取得的儲蓄存款利息所得如何適用稅率的問題進行了明確，對于外籍人員在中國境內取得的儲蓄存款利息所得在征收個人所得稅時，不僅要適用國內的《個人所得稅法》，同時也要適用雙邊稅收協定，且稅收協定的效率要高于國內法。這樣，如果協定或安排規定的稅率低于我國法律法規規定的稅率，我們就要執行協定稅率，如果協定或安排稅率高于我國法律法規規定的稅率，可以執行我國法律法規規定的稅率。對于和我國簽訂稅收協定或安排的國家和地區的協定稅率，總局在國稅函〔2007〕872號中用列表形式進行了明確，如果外籍人員或港澳臺居民要求享受稅收協定優惠稅率的，在程序上必須要提供《居民身份證明》，來證明他是協定國的居民才能享受協定待遇。
3．公益性捐贈稅前扣除的政策明確
《中華人民共和國個人所得稅法》和實施條例早就明確，對于個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，在未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。但是，對于公益性捐贈所得稅前扣除應如何管理，需要取得哪些合法有效憑證，捐贈主體必須符合哪些條件才能扣除，一直是針對具體問題具體下發文件，這就導致現實生活中有些納稅人確實進行了公益性捐贈，但由于主體、手續等各方面原因在申請扣除時和稅務機關發生爭議。因此，為進一步促進社會公益事業發展，財政部和國家稅務總局在2007年下發了《財政部、國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅〔2007〕6號），明確了符合條件的捐贈主體的確認程序、納稅人在進行捐贈稅前扣除時的申報要求，進一步規范了對公益救濟性捐贈稅前扣除的管理。
4．促進殘疾人就業稅收優惠政策
今年，國家調整了對于民政福利企業的減免稅政策，下發了《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）文，主要涉及的是增值稅和企業所得稅減免稅方式和條件的調整。對于促進殘疾人就業的個人所得稅政策并沒有任何變化，仍按照《個人所得稅法》第五條和《實施條例》
第十六條的規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資、薪金所得，個體工商戶的生產和經營所得，對企事業單位的承包和承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。
5．規范個人取得拍賣收入的個人所得稅管理
為加強對于個人通過拍賣市場拍賣各種財產取得的所得的個人所得稅管理，國家稅務總局下發了國稅發〔2007〕38號文。從文件規定來看，分為兩類：第一類是對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，在項目上按“特許權使用費”征收個人所得稅；第二類是對于個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。在扣除財產原值時須提供合法有效憑證，比如稅務機關監制的正式發票，境外交易單據等。考慮到很多情況下對于財產原值單據的提供上存在很多問題，文件根據《稅收征管法》的規定制定了核定征收的辦法，一般按轉讓收入額的3%征收率計算征收個人所得稅，對于拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。同時，文件規定了對于個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
6．明確個人取得住房拍賣收入的個人所得稅征收問題
對于個人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入在計征個人所得稅時，其房屋原值應按照納稅人提供的合法、完整、準確的憑證予以扣除；不能提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，在征收個人所得稅時，稅務機關一般采取的是核定征收的政策。對于個人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入，如果不能提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，國稅函〔2007〕1145號文規定的核定征收率是3%，這個實際上是和國稅發〔2007〕38號文中對于個人通過拍賣市場取得的各種財產拍賣所得，在不能提供原始單據時按3%核定征收的規定保持一致。如果個人是通過正常的二手房交易手段進行交易取得的房屋轉讓收入，如果核定征收可能是按1%~3%納稅，但是如果是通過拍賣市場轉讓住房，取得的收入如果核定征收就是3%，這個全國都是一樣。另外需要注意，國稅發〔2006〕108號文規定的1%~3%的核定征收率是對住房而言的，對于非住宅核定征收率并沒有規定。國稅函〔2007〕1145號文也是針對個人取得的住房拍賣收入個人所得稅在核定征收時按3%執行，而對于非住宅，我國則要根據國稅發〔2007〕38號文的規定，非住宅屬于其他財產，在核定征收時也按3%執行。
7．明確外籍董事高管個人所得稅納稅政策
國家稅務總局在國稅函〔2007〕946號文中，對于在中國境內無住所個人擔任中國境內董事或高層管理人員應如何繳納個人所得稅問題，按各種類型進行了規定。學習這個文件時應綜合參考國稅發〔1994〕148號文、國稅函發〔1995〕125號文以及國稅發〔2004〕97號文，這4個文件是一脈相承的，大家只有在綜合閱讀以上4個文件的基礎上，才能對國稅函〔2007〕946號文歸納的外籍董事高管的個人所得稅納稅政策有更加深刻的理解。
8．明確非上市公司股票期權個人所得稅問題
對于個人取得的股票期權如何繳納個人所得稅問題，財政部和國家稅務總局先后下發過財稅〔2005〕35號文和國稅函〔2006〕902號文，這里總局又下發了國稅函〔2007〕1030號文，對于雇員取得的非上市公司股票期權如何征收個人所得稅的問題進行了明確。
按股票期權指向的對象不同，可以將股票期權分為上市公司股票期權和非上市公司股票期權。對于非上市公司股票期權的征稅問題，應適用國稅函〔2007〕1030號文的規定，由雇員在實際行權時，即實際購買日按從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額根據國稅發〔2005〕9號文的一次性獎金的計算方法征收個人所得稅。由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，文件規定除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經中介機構審計的會計報告中每股凈資產數額來確定。而對于股權取得的上市公司股票期權，在征稅上應適用財稅〔2005〕35號文的規定，其中對于期權是屬于內部發行的不可上市交易的期權的征稅方法，直接按照財稅〔2005〕35號文執行，對于可上市交易的期權就向我國目前股票市場存在的權證，在執行財稅〔2005〕35號文的同時還要執行國稅函〔2006〕902號文的特殊規定。
9．個人取得有獎發票的個人所得稅征稅問題
對個人取得有獎發票的個人所得稅征稅問題，財稅〔2007〕34號文規定了一個起征點，對于個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規定的“偶然所得”目征收個人所得稅。
10．明確單位向職工低價售房的個人所得稅征稅問題
針對一些企事業單位將自建房以低價銷售給企業職工是否應征收個人所得稅的問題，財政部和國家稅務總局下發了財稅〔2007〕13號文進行了明確。對于國家機關、企事業單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，仍按原來政策免征個人所得稅。除以上情形外，對于單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。要注意這里的低價是指低于購置或建造成本而不是低于該房屋的市場價格，在征稅方法上比照國稅發〔2005〕9號文的方法，先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅。
11．明確幾項獎金不征收個人所得稅問題
根據《個人所得稅法》規定，對于個人取得的省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金是免征個人所得稅的。今年國家稅務總局先后下發了國稅函〔2007〕118號文和國稅函〔2007〕375號文，對于第二屆高等學校教學名師獎和2006年度“明天小小科學家”獎金免征個人所得稅。
12．取消促進科技成果轉化暫不征收個人所得稅的審核
根據國稅發〔1999〕125號文規定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。而國稅函〔2007〕833號文規定，自2007年8月1日取消稅務機關該審核權。從稅務機關的事前審批變為加強后續管理。這體現了國家對于促進科研機構、高等學校科員成果轉讓的重視，簡化了審批手續，提高了辦事效率。
13．關于亞洲開發銀行工作人員個人所得稅問題
由于在《建立亞洲開發銀行協定》（以下簡稱《協定》）第五十六條第二款有規定，對亞行付給董事、副董事、官員和雇員（包括為亞行執行任務的專家）的薪金和津貼不得征稅。除非成員在遞交批準書或接受書時，聲明對亞行向其本國公民或國民支付的薪金和津貼該成員及其行政部門保留征稅的權力。由于我國在加入亞洲開發銀行時，未作相關聲明，因此，對由亞洲開發銀行支付給我國公民或國民（包括為亞行執行任務的專家）的薪金和津貼，凡經亞洲開發銀行確認這些人員為亞洲開發銀行雇員或執行項目專家的，其取得的符合我國稅法規定的有關薪金和津貼等報酬，應依《協定》的約定，免征個人所得稅。這里就是體現了國際協定效力優于國內法的問題，這一原則在我們關于外籍人員個人所得稅征稅適用稅收協定時同樣適用。
14．明確不競爭款項按偶然所得征收個人所得稅
對于資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協議等方式，約定資產出售方企業自然人股東在交易完成后一定期限內，承諾不從事有市場競爭的相關業務，并負有相關技術資料的保密義務，資產購買方企業則在約定期限內，按一定方式向資產出售方企業自然人股東所支付的款項，根據財稅〔2007〕102號文的規定，屬于“偶然所得”，應按“偶然所得”項目20%的稅率征收個人所得稅，稅款由資產購買方企業在向資產出售方企業自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
15．關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題一般情況下，股東將股權轉讓給受讓方后，原企業的債權、債務應由受讓方承擔。但在實際工作中，往往企業股東以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東時，會約定在協議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協議約定時間以后的債權債務由新股東負責，這就和稅務通常所說的股權轉讓形式存在差異。國家稅務總局在國稅函〔2007〕244號文就對這種形式的股權轉讓的征稅問題進行了明確，總的來講分為兩種形式：第一種方式如果對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤（下同）。第二種方式如果是對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。這個文件希望眾多進行股權轉讓的企業引起足夠重視，國稅函〔2007〕244號文提到的這種股權轉讓形式在中國的實務中還是非常普遍的。
16．明確央企負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題
央企負責人的績效薪酬根據《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》、《中央企業負責人薪酬管理暫行辦法》規定，采取按年度經營業績和任期經營業績考核的方式，中央企業負責人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎勵構成，其中基薪和績效薪金的60%在當年度發放，績效薪金的40%和任期獎勵于任期結束后發放。對于央企負責人在任職結束后一次性取得的績效薪金的40%和任期獎勵收入如何征收個人所得稅問題，國稅發〔2007〕118號明確規定，是按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條規定的方法，合并計算繳納個人所得稅。也就是說，首先將央企負責人取得的績效薪金的40%和任期獎勵收入進行合并，將合并后的收入除以12，找稅率和速算扣除數，然后將合并收入乘以找到的稅率減去速算扣除數就得到了應納稅額。這里要提醒大家注意兩點，一是合并后的收入在除以12時不能再減除1600的扣除費用，二是速算扣除數只減一次，不能減速算扣除數乘以12的數額。這里大家嚴格對照國稅發〔2005〕9號文第二條的公式執行就可以了，公式為：
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。
17．明確包銷補償款個人所得稅征稅問題
對于個人因包銷商品房取得的差價收入及因此而產生的包銷補償款，國稅函〔2007〕243號文規定，屬于其個人履行商品介紹服務或與商品介紹服務相關的勞務所得，應按照“勞務報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。這里要提醒大家注意的是，不僅是個人包銷商品房，個人包銷其他商品取得的類似收入也應按提供勞務的所得征收個人所得稅。還要注意的一點是，按“勞務報酬所得”征稅的前提是包銷人員和委托單位是不存在雇傭關系的，如果存在雇傭關系，即單位雇員提供包銷單位產品取得的收入是按“工資、薪金”項目征收個人所得稅的。所以大家在參考國稅函的文件時要注意文件的背景，由于國稅函的文件往往是針對某省的一個具體請示來回答的，不了解背景盲目適用國稅函文件可能導致錯誤的結果。
