中州審計2001.10
如何編制企業會計報表附注
張書峰
會計報表附注是根據《企業會計準則》的規定，為幫助會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的有關項目等作出的解釋和補充說明。
會計報表附往內容包括企業簡介、主要會計政策、報表項目注釋、分行業情況和重要事項披露等五部分內容。
（－）企業簡介
主要簡述企業的概況、沿革、經營范圍和企業結構。
（二）主要會計政策
企業所選用的會計政策應適合企業的情況，并能最好地提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等可靠、相關的會計信息。不同的會計政策能夠產生不同的財務狀況、經營成果和現金流量，所以適當地表達會計政策，對于報表使用者理解會計報表、掌握信息、作出決策至關重要。因此會計政策的披露是會計報表附注的首要內容。它一般包括企業執行的會計制度、會計期間、合并會計報表的編制方法、記賬原則和計價基礎、記賬本位幣、壞賬核算方法、存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產核算方法、在建工程核算方法、無形資產核算方法、遞延資產核算方法、其他資產核算方法、收入確認原則、稅項和利潤分配方法等。
如果企業本期所采用的一種會計政策與前期不一致時，為了更好地反映其財務狀況和經營成果，在附注中應說明會計政策變更的內容、原因及由此產生的差異及影響，當企業采用了會計準則沒有規定的會計政策時，附注更應詳細加以說明。
同樣，會計估計變更也需要在附注中說明變更的內容、理由及產生的影響。
（三）會計報表項目注釋
1．對主要報表項目的明細說明。例如，對長期投資說明股票投資與其他投資的被投資單位。投資金額、投資比例等，以及債券投資的債券面值、投資金額、應計利息等。
2．對相同的報表項目在兩年中數額變動幅度在一定比例以上的，明確說明其變動的原因。例如，應收賬款年末余額比年初余額增長30％以上的，要說明其是否由于年度賒銷增加、購貨方拖欠貨款等原因所致。
3．對不常見的報表項目、報表項目的名稱反映不出相關業務性質的以及報表項目金額異常的，要說明其原因。例如，資產項目的余額為負數、固定資產原值的數額很小等。
4．在會計報表中無法表述的一些重要項目的詳細內容。例如，在建工程的批文、資金來源及資本化利息金額、長期借款的條件等。
（四）分行業資料
由于各行業的利潤率、發展機會、未來前景和投資風險可能有很大差異，分行業、分部門進行財務資料的披露，能使會計報表的使用者據此分析評價一個多元化經營的企業的前景，以便對整個企業作出更恰當的判斷。因此，如果企業經營涉及不同行業的業務，應按不同行業去提供有關數據的，內容包括主營業務收入、主營業務成本和營業利潤等。
（五）重要事項的披露
1．承諾事項。指資產負債表日已經存在，正在履行或準備履行的具有法律效力的重要財務承諾，如投資合同、重要物資采購合同、租賃合同以及對外提供的各種擔保和抵押等。
2．或有事項。或有事項分為或有收益和或有損失兩種。對或有收益一般不需在附注中說明，如屬極有可能實現的或有收益，則應在附注中說明，但說明的方式、措辭要謹慎，以避免會計報表使用者誤解。或有損失包括直接或有損失和間接或有損失，前者是指企業對外直接可能發生的潛在損失，包括本決訴訟、未決索賠和稅務糾紛等；后者是指企業因第三者的原因可能發生的潛在損失，如應收票據貼現、應收賬款抵借等。對金額可合理估計的或有損失應在會計報表本身中反映，對于損失發生的可能性很小的不需披露，對金額無法合理估計的或有損失，按照謹慎原則應在報表附注中披露，披露的金額應是潛在的財務影響。
3．日后事項。日后事項分為兩類，一類是能為資產負債表日已存在狀況提供新的或進一步證據的事項，如已證實資產發生了減損，屬調整事項，一般應調整年度會計報表及相關賬戶的余額；另一類是不影響資產債表日存在狀況，但可能影響對會計報表的恰當理解的事項，如發行股票和債券，對一個企業的巨額投資，自然災害導致的資產損失，外匯匯率發生較大變動等。這類日后事項不影響資產負債表日存在狀況，所以不需要調整年度會計報表。但如果不加以說明，將會影響會計報表使用者做出正確的估計與決策，因此應在會計報表附注中予以披露，說明其內容，估計其對財務狀況、經營成果的影響，若無法作出估計，應說明原因。
4．關聯交易事項。由于關聯方之間可能通過虛假交易達到一定的目的，因此《企業會計準則》規定，企業必須披露關聯方關系及其交易。（1）對于關聯方關系的披露。當關聯方之間存在控制與被控制關系時，無論關聯方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露如下信息：企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業的主營業務、所持股份或權益及其變化；當存在共同控制、重大影響時，在沒有發生交易的情況下，可以不披露關稅方關系，在發生交易時，應當披露關聯方關系的性質。（2）對于關聯方交易的披露。關聯方交易是指關聯方之間轉移資產或義務而無論是否收取價款的事項。其披露應按重要性原則進行，對零星的關聯交易，如果影響較小，可不予披露；如果是影響較大的重大交易事項，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系性質、交易類型及其交易要素（包括交易的金額、未結算項目金額、定價政策）。
另外在編制會計報表附注時還應注意以下幾個問題：
（一）兼顧充分性與適當性
會計報表附注，作為會計信息的一個重要組成部分，既要使投資人、債權人等能從中獲悉企業全部重要信息，為其做出最佳投資決策提供依據，又要保護企業的商業秘密，保護企業在市場競爭中的利益。因此，在編制會計報表附注過程中要做到既充分又適當，內外兼顧，嚴格遵守《證券法》等有關法律條款的規定和《企業會計準則》的規定。
（二）體現規范性和靈活性
附注的規范性就是其格式和內容力求統一。對企業一般情況、會計政策、報表項目注釋、分行業資料、重要事項等要按規定順序排列。對其中各項內容的披露要按規定的具體格式進行披露，對沒有規定具體格式的要披露規定的內容。靈活性是說附注的編制要結合企業實際情況，區別對待，講求實效。一般地講，多個投資主體從不披露，單一投資主體從略披露；大型企業從詳披露，小規模企業從略披露；上市公司從詳披露，非上市公司從略披露。當然，實際工作中還要根據企業實際情況靈活掌握。
（三）講求相關性與重要性
根據相關性原則，附注的編制應注意將會計報表項目以外的與企業的財務狀況和經營成果有關聯的日后事項、或有事項等加以反映，以充分地向有關各方面披露有用的信息。但同時，又要講求重點，不能將所有信息都事無巨細一概披露，而要將重要項目從詳披露，次要項目從略披露。
（四）區別報表補充資料與報表項目注釋
根據我國現行會計制度的規定，會計報表表格下方所示的補允資料屬表外項目，如工業企業要求披露已貼現的商業承兌匯款、融資租入固定資產原價等。而報表項目注釋則是附注的從屬部分，是對兩張主表——資產負債表和損益表的重要項目所作的說明，二者的地位和作用是不同的。
