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作者：陶紅勝 梁影
7月19日，國家發改委公布了《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知（征求意見稿）》，擬對個人所得稅嚴重失信當事人實施聯合懲戒。對經稅務部門依法認定，在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優惠等過程中存在嚴重違法失信行為的納稅人和扣繳義務人，向全國信用信息共享平臺推送相關信息，并建立信用信息數據動態更新機制，依法依規實施聯合懲戒。筆者在日常服務中發現，扣繳義務人未按照規定及時扣繳稅款的情形并不少見。對此，筆者建議，無論是扣繳義務人還是自然人納稅人，都應認清自身法律責任，準確履行代扣代繳義務和個稅的納稅義務。
扣繳義務人法定責任有哪些
一般而言，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日～6月30日內辦理匯算清繳。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。
對扣繳義務人而言，其法定義務為“應按國家規定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息”。從實務角度分析，扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。扣繳義務人發現納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。
扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，根據稅收征管法規定，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。如果扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照相關規定采取強制執行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
扣繳義務人未扣繳個稅怎么辦
在實務中，常常出現這樣的情形：納稅人取得了綜合所得，但是扣繳義務人未及時扣繳稅款。面對這種情況，納稅人應該怎么辦呢？個人所得稅法第十條規定，取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當依法辦理納稅申報。
對居民納稅人而言，應當在取得所得的次年6月30日前繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。通過填報《個人所得稅年度自行納稅申報表》，進行申報納稅，需要辦理匯算清繳的納稅人，在取得所得的次年3月1日～6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。
納稅人（包括居民和非居民納稅人）取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規定向主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。
此外，納稅人需要注意，扣繳義務人依法履行代扣代繳義務，納稅人不得拒絕。對納稅人拒絕扣繳稅款的，根據《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發〔2003〕47號）規定，扣繳義務人應暫停支付相當于納稅人應納稅款的款項，并在一日之內報告主管稅務機關。
實操環節需注意的細節有哪些
值得關注的是，扣繳義務人和自然人納稅人在扣繳（申報）個人所得稅時，需要注意的實操細節還有不少。其中，填列的納稅申報表有差異就是首先需要關注的。
根據規定，《個人所得稅扣繳申報表》適用于扣繳義務人向居民個人或非居民個人支付各類應稅所得，預扣預繳或扣繳個人所得稅的申報。《個人所得稅年度自行納稅申報表》的適用范圍，是居民個人取得境內綜合所得，按稅法規定進行個人所得稅匯算清繳的情形；《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》則適用于居民個人取得綜合所得以外的所得扣繳義務人未扣繳稅款，非居民個人取得應稅所得扣繳義務人未扣繳稅款，非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。
需要提醒納稅人的是，即使在納稅期內沒有應納稅款的，有申報義務的納稅人也應當按照規定辦理納稅申報，否則，不僅需要承擔相應法律責任，還將影響自身納稅信用。
今年1月1日起，個人所得稅六項專項附加扣除政策正式落地實施。根據稅法有關要求，近期稅務、公安、人民銀行、教育、衛生、自然資源、住房保障等部門建立聯合核驗機制開展數據核驗。目前，納稅人在個人所得稅六項專項附加扣除核驗過程有哪些常見錯誤，發現填報錯了該如何修改？
問：常見的專扣附加信息錯誤情形有哪些？
答：錯誤一：子女或被贍養老人的姓名或者身份證件號碼填報錯誤。
在子女教育或贍養老人填報項目中，最常見的錯誤是子女或贍養老人的身份信
息填報錯誤。
需要注意仔細核對子女或贍養老人的身份信息，避免錯誤填報而無法正常享受
專項附加項目扣除。
錯誤二：夫妻同時享受子女教育1000元扣除。
政策規定子女教育，夫妻雙方可以選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除，也可以選擇雙方每月各自按50%比例稅前扣除500元。
夫妻雙方注意仔細核對子女教育各自扣除情況，累計扣除金額不能超過1000元，避免超額扣除。
錯誤三：夫妻同時享受扣除住房貸款利息1000元。
夫妻雙方婚前各自購房的，可以選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除，也可以選擇雙方每月各自按50%比例稅前扣除500元；婚后購房的，只能選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除。
錯誤四：贍養老人項目稅前超額扣除。
政策規定，納稅人為非獨生子女的，填報贍養老人項目時，所有子女稅前扣除金額合計不能超過2000元/月，其中每個子女扣除金額最多不超過1000元/月。
納稅人要注意核對兩點：一是所有兄弟姐妹贍養老人稅前扣除金額合計數不能2000元；二是配偶的父母，不能作為自己的贍養人填報扣除。
問：發現了填報錯誤，應該如何修改呢？
答：如果發現填報錯誤，納稅人可以通過登錄手機APP、網站進行自行修改，可以到全市各辦稅服務窗口辦理。
一是通過手機下載“個人所得稅APP”（國家稅務總局開發），注冊登錄后，點擊頁面下方“查詢”——我的記錄——專項附加扣除填報記錄，就可以對專項附加扣除信息進行修改或作廢。
二是通過網頁WEB端登錄個人所得稅網站（點擊文字進入網址）進行修改：
點擊【首頁】—【專項附加扣除】—【已填報】，選擇需要查詢的申報項目和扣除年度進行查詢，點擊【查看】可修改或作廢該條數據。
三是攜帶本人身份證明及《個人所得稅專項附加扣除信息表》到各級稅務局辦稅服務窗口辦理。
問：個人專項附加扣除信息修改后，扣繳單位該如何更新相關信息？
答：納稅人成功修改專扣信息后，扣繳單位應在下月申報前，通過扣繳客戶端軟件，選擇“專項附加扣除信息采集”中的項目頁面，點擊“下載更新——全部人員或指定人員”，下載最新專扣信息。
問：如果專項附加扣除信息填錯了，少繳了稅款，當事人或扣繳單位會受影響嗎？
答：個人所得稅法規定，工薪所得按月預扣預繳，年度達到匯算條件的，辦理匯繳清繳。只要納稅人及時發現并糾正了專項附加扣除信息的填報錯誤，扣繳單位也按規定辦理扣繳申報，當事人和扣繳單位都不會受到影響。
但是納稅人在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優惠等過程中，存在惡意虛假填報等嚴重違法失信行為的，根據《個人所得稅法》第十五條第三款規定：“有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統，并實施聯合激勵或者懲戒。”
問：如果在“個人所得稅”APP上申訴，是不是就不能撤銷了？不撤銷會有什么后果？
答：“個人所得稅”APP任職受雇單位申訴中若選擇“曾經任職”，須填寫離職日期，流程自動完結，對應的任職受雇單位從其任職受雇信息中立刻隱藏；若選擇“從未任職”，如果是待受理狀態，是可以撤銷的，但如果是已受理狀態，則無法撤銷。按事實去申訴沒有什么后果，如果不是事實但誤申訴又無撤銷，稅務機關根據核查情況可能會聯系納稅人。
問：被發現冒用為某企業的法人或財務負責人，是否可以通過遠程端發起申訴？
答：“個人所得稅”APP上，如果發現被冒用為其他企業的法人或財務負責人，財務負責人可以在遠程端發起申訴，但是法定代表人不可以，法定代表人需要聯系市場監督管理部門處理。
