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第三章 企業全面預算管理
序號 考點 考頻
考點一 預算目標的確定方法 ★★
考點二 全面預算編制方式 ★
考點三 全面預算編制流程 ★
考點四 全面預算編制方法 ★★★
考點五 全面預算分析方法 ★
考點六 全面預算控制 ★★
考點七 全面預算調整 ★★
2019《高級會計實務》高頻考點：預算目標的確定方法
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：預算目標的確定方法。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第二節的內容。
【內容導航】：
預算目標的確定方法
【考頻分析】： 考頻：★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
企業常見的利潤預算目標的確定方法包括利潤增長率法、比例預算法、上加法、杠桿法和本量利分析法。如下表所示。
本量利分析法 目標利潤＝邊際貢獻-固定成本
＝預計銷售收入－變動成本-固定成本
＝預計產品銷售量×（單位產品售價－單位產品變動成本）－固定成本
2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算編制方式
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算編制方式。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第二節的內容。
【內容導航】： 全面預算編制方式
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】：
從形成上看，企業預算的編制方式可分為權威式預算（自上而下）、參與式預算（自下而上）和混合式（上下結合）三種。
動力有所提高，但是預算執行者為了逃避最終責任， 可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標；②當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批
會引發預算操縱或預算松弛問題
混合式預算
（上下結合）
混合式預算綜合了上述兩種方式優點
2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算編制流程
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算編制流程。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第二節的內容。
【內容導航】： 全面預算編制流程
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】：
實務中，集團層面編制全面預算，通常采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行等流程。
2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算編制方法
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算編制方法。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第二節的內容。
【內容導航】： 全面預算編制方法
【考頻分析】：
考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
各種預算編制方法及其特點如下： 1.定期預算法
定期預算法主要適用于企業內外部環境相對穩定的企業。
優點：能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于將實際數和預算數比較， 有利于對各預算執行單位的預算執行情況進行分析和評價。
缺點：（1）不能使預算的編制常態化，不能使企業的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導致一些短期行為的出現；（2）不利于前后各個時期的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理。
2.滾動預算法
滾動預算法主要適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業。
優點：通過持續滾動預算編制、逐期滾動管理，實現動態反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營運，強化預算的決策與控制職能。
缺點：一是預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；二是過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩定感，導致預算執行者無所適從。
3.增量預算法
實施增量預算法的前提條件：一是企業原有業務活動是必須進行的；二是原有的各項業務基本上是合理的。
優點：編制簡單，省時省力。
缺點：預算規模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。4.零基預算法
零基預算法適用于企業各項預算的編制，特別是不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。
優點：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響， 能夠靈活應對內外部環境的變化，預算編制更貼近預算期企業經濟活動需要；二
是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。
缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據標準準確性影響較大。
5.固定預算法
固定預算法主要適用于業務量水平較為穩定的生產和銷售業務的成本費用預算的編制，如直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算等。
優點：編制相對簡單，也容易使管理者理解。
缺點：不能適應運營環境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費。6.彈性預算法
彈性預算法適用于企業各項預算的編制，特別是市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業務量之間存在明顯的數量依存關系的預算項目。
優點：考慮了預算期可能的不同業務量水平，更貼近企業經營管理實際情況。缺點：一是編制工作量大；二是市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目
與業務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響。 7.項目預算法
在從事輪船、飛機、公路等工程建設，以及一些提供長期服務的企業中，需要編制項目預算。
特點：（1）項目預算的時間框架就是項目的期限；（2）間接費用預算比較簡化。
優點：一是它能夠包含與項目有關的所有的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤；二是將過去類似項目的成功預算作為標桿，通過對計劃年度可能發生的一些重要事件進行深入分析后，能夠大大提高本年度項目預算的科學性和合理性。
8.作業預算法
作業預算法主要適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。
優點：一是基于作業需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業優化實現最低的資源費用耗費，創造最大的產出成果；三是作業預算可
以促進員工對業務和預算的支持，有利于預算的執行。
缺點：預算的建立過程復雜，需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量，并測定作業消耗率和資源消耗率，數據收集成本較高。
2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算分析方法
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算分析方法。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第三節的內容。
【內容導航】： 全面預算分析方法
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2015 年有考核。
【高頻考點】： 1.差異分析
差異分析是指計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發現和解決預算執行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。
差異分析包括：銷售差異分析、生產預算差異分析、采購差異分析、管理費用差異分析、財務費用差異分析、產品成本差異分析和利潤差異分析等。
2.對比分析
對比分析是將某項指標與性質相同的指標項進行對比來揭示差異，分析產生差異的原因，判斷預算的執行情況。
對比分析包括：實際數與預算數的對比分析；本期實際數與上年同期實際數對比分析（同比分析）；本期實際數與上期實際數對比分析（環比分析）。
3.對標分析（標桿分析）
對標分析是選取行業內標桿企業作為比較標準，通過對標分析，了解企業在行業競爭中的地位、明確差距，提出相應的改進措施。
4.結構分析
分析實際數結構與預算數結構之間的差異，分析結構變化對預算完成情況的
不同影響。如期間費用中管理費用、銷售費用和財務費用所占的比例；或管理費用中內部各項目占管理費用比例。
5.趨勢分析
根據企業連續幾個時期的分析資料，確定分析各個期間有關項目的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。
6.因素分析
在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。
如實際銷售收入與預算銷售收入差異分析，可以分別對總銷量、各種銷量比例、各品種售價等因素進行深入分析。
7.排名分析
針對企業內部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標（如人均銷售收入、人均管理費用等）進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責任單位加強管理，改善業績。
8.多維分析
多維分析是從多個角度、多個側面觀察數據庫中的數據，從而深入了解包含在數據中的信息和內涵，結合企業戰略的實施情況，找出形成差異的根本原因。
例如，銷售收入實際數與預算數的差異，可以從產品、區域、客戶、渠道等多維度分析差異。
2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算控制。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第三節的內容。
【內容導航】：
1.全面預算控制的方式
2.全面預算控制的原則
【考頻分析】： 考頻：★★
復習程度：熟悉本考點。2018 年、2016 年有考核。
【高頻考點】： 1.預算控制方式
、
2.全面預算控制的原則
原則 具體內容
加強過程控制 企業應當以預算作為預算期內組織協調各項經營活動的基本依據，嚴格執行銷售預算、生產預算、費用預算和其他預算，將年度預算細分為月度和季度預算，通過分期預算控制，確保年度預
算目標的實現
突出管理重點 不同行業、不同經營策略、處于不同發展階段的企業，預算管理的重點不盡相同。企業的預算控制必須抓住重點，對重點預算項目嚴格管理；對于非重點項目應盡量簡化審批流程。對于關鍵性指標的實現情況，應按月、按周，甚至進行實時跟蹤，并對其發
展趨勢作出科學合理的預測，提高事前控制的能力
剛性控制與柔性控制
相結合
對于一些不易區分的項目，可以通過柔性控制（總額控制）；對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制
業務控制與財務控制
相結合
企業的經營活動主要是業務活動，預算控制應該通過各項業務活動及相關財務活動的審批或確認，實現業務、財務一體化控制
2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算調整
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：全面預算調整。本考點屬于《高級會計實務》第三章企業全面預算管理第三節的內容。
【內容導航】：
1.全面預算調整的條件
2.全面預算調整的原則
3.全面預算調整程序
【考頻分析】： 考頻：★★
復習程度：熟悉本考點。2018 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
1.全面預算調整的條件
年度預算經批準后，原則上不做調整。當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可以進行預算調整，如發生以下事件：
（1）由于國家政策法規發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結果發生重大偏差；
（2）由于市場環境、經營條件、經營方針發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用；
（3）內部組織結構出現重大調整，導致原預算不適用；
（4）發生企業合并、分立等行為；
（5）出現不可抗力事件，導致預算的執行成為不可能；
（6）預算管理委員會認為應該調整的其他事項。2.全面預算調整的原則
（1）預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面；
（2）預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化；
（3）預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。
3.全面預算調整程序
預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序，具體如下：
（1）預算執行單位逐級向預算管理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容；
（2）預算管理工作機構應當對預算執行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會；
（3）預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議
批準，然后下達執行。
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19《高級會計實務》高頻考點：績效計劃的制定
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：績效計劃的制定。本考點屬于《高級會計實務》第四章企業績效評價第一節的內容。
【內容導航】： 1.指標體系
2.指標權重
3.績效目標值
4.績效評價計分方法
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】： 1.指標體系
指標體系應反映企業戰略目標實現的關鍵成功因素，具體指標應含義明確、可度量。
：
、
2.指標的權重
某一個評價指標的權重是指該指標在整體指標體系中的相對重要的程度。指標權重可以從若干評價指標中分出輕重，并在很大程度上反映企業的考核導向。指標權重的確定可選擇運用主觀賦權法和客觀賦權法，也可綜合運用這兩種方法。
3.績效目標值
績效目標值的確定可參考內部標準與外部標準。內部標準有預算標準、歷史標準、經驗標準等；外部標準有行業標準、競爭對手標準、標桿標準等。
4.績效評價計分方法
（1）指標體系綜合計分方法。
績效評價計分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數法和綜合指數法等；定性法主要有素質法和行為法等。
（2）單項指標計分方法。
方法 相關說明
比率法 是指用指標的實際完成值除以目標值（或標準值），計算出百分比然后乘以指標的權重分數，得到該指標的實際考核分數，即：
某項比率得分值＝實際完成值/目標值×100%×權重分數
插值法 即內插法的運用。如超過目標利潤 4%，得 40 分；超過目標利潤 6%
得 45 分。則超過目標利潤 5%的得分為 42.5 分
減分法 是指針對標準分進行減扣而不進行加分的方法。在執行指標過程中當發現有異常情況時，就按照一定的標準扣分，如果沒有異常則得
到滿分（如安全生產考核）
層差法 是指將考核結果分為幾個層次，實際執行結果落在哪個層次內，該
層次所對應的分數即為考核的分數（如應收賬款周轉率考核）
非此即彼法 即結果只有幾種可能性，不存在中間狀態（如研發部門考核）
2019《高級會計實務》高頻考點：經濟增加值法
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：經濟增加值法。本考點屬于《高級會計實務》第四章企業績效評價第三節的內容。
【內容導航】：
1.經濟增加值法的含義
2.經濟增加值法的優缺點
3.經濟增加值的計算公式
4.使用經濟增加值指標進行績效評價的效果
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2011 年、2010 年有考核。
【高頻考點】：
1.經濟增加值法的含義
經濟增加值，是指稅后凈營業利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經濟增加值及其改善值是全面評價經營者有效使用資本和為企業創造價值的重要指標。經濟增加值為正，表明經營者在為企業創造價值；經濟增加值為負，表
明經營者在損毀企業價值。 2.經濟增加值法的優缺點
（1）經濟增加值法的優點。
經濟增加值法的主要優點是：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業的價值創造能力；實現了企業利益、經營者利益和員工利益的統一，激勵經營者和所有員工為企業創造更多價值；能有效遏制企業盲目擴張規模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業注重長期價值創造。
（2）經濟增加值法的缺點。
經濟增加值法的主要缺點是：一是僅對企業當期或未來 1-3 年價值創造情況的衡量和預判，無法衡量企業長遠發展戰略的價值創造情況；二是計算主要基于財務指標，無法對企業的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業、不同發展階段、不同規模等的企業，其會計調整項和加權平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。
3.經濟增加值的計算公式
經濟增加值＝稅后凈營業利潤－平均資本占用×加權平均資本成本4.使用經濟增加值指標進行績效評價的效果
凈利潤計算時忽略了股權資本成本，而股權資本成本要遠高于債權資本成本。由于凈利潤中沒有扣除股權資本的成本，因此，凈利潤的值要高于 EVA 的值， 與凈利潤指標相比，EVA 在衡量企業的價值創造能力和經營績效時更為準確全面。
使用經濟增加值指標進行績效評價的效果主要包括：（1）提高企業資金的使用效率；（2）優化企業資本結構；（3）激勵經營管理者，實現股東財富的保值增值；（4）引導企業做大做強主業，優化資源配置。
2019《高級會計實務》高頻考點：平衡計分卡
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：平衡計分卡。本考點屬于《高級會計實務》第四章企業績效評價第四節的內容。
【內容導航】： 平衡計分卡
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：掌握本考點。2015 年有考核。
【高頻考點】：
1.平衡計分卡的優缺點
（1）平衡計分卡優點。
①戰略目標逐層分解并轉化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協調一致；②從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整；
③將學習與成長作為一個維度，注重員工的發展要求和組織資本、信息資本等無形資產的開發利用，有利于增強企業可持續發展的動力。
（2）平衡計分卡缺點。
①專業技術要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續地溝通和反饋，實施比較復雜，實施成本高；
②各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務指標的量化工作難以落實；
③系統性強、涉及面廣，需要專業人員的指導、企業全員的參與和長期持續地修正與完善，對信息系統、管理能力有較高的要求。
2.平衡計分卡指標體系設計
（1）財務維度：資產負債率、總資產周轉率、資本周轉率。
（2）客戶維度：市場份額、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰略客戶數量。
（3）內部業務流程維度：交貨及時率、生產負荷率、產品合格率、存貨周轉率、單位生產成本。
（4）學習與成長維度：員工流失率及員工保持率、員工生產率、培訓計劃完成率。
