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近期，財政部、稅務總局和海關總署 聯合發文《財政部 稅務總局 海關總署關 于深化增值稅改革有關政策的公告》（下 稱《公告》）對企業如何享受增值稅的加計 抵減進行了明確。那么，這項政策規定對 企業有什么影響？
政策解析
增值稅加計抵減政策中所稱的生產、 生活服務業納稅人，是指提供郵政服務、 電 信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額 占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 適用加計抵減政策的生產、生活性服 務業納稅人，應在年度首次確認適用加計 抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦 稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲 明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時 兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活 服務的，應按照4項服務中收入占比最高 的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中 勾選確定所屬行業。 注意：提供郵政服務、電信服務、現代 服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售 額的比重超過50%的增值稅小規模納稅 人，不可以享受增值稅加計抵減政策。這 一項政策，是針對一般納稅人而言，在可 以抵扣的進項稅額中多抵扣10%。 提供郵政服務、電信服務、現代服務、 生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比 重超過50%的計算劃分為：2019年3月31 日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018 年4月至2019年3月期間的累計銷售額進 行計算。實際經營期不滿12個月的，按實 際經營期的累計銷售額計算。2019年4月 1日后設立的納稅人，其銷售額比重按照設 立之日起3個月的累計銷售額進行計算。 納稅人如果兼有該四項服務中的多項應稅 行為，其四項服務中多項應稅行為的當期 銷售額合并進行計算，再除以納稅人當期 全部的銷售額，來計算匯總的銷售額是否 占全部銷售額的50%以上的比重。 符合政策的納稅人可以按照當期可 抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減 額。如果屬于不得從銷項稅額中抵扣的 進項稅額，則不得計提加計抵減額。其計 算公式為： 當期計提加計抵減額=當期可抵扣 進項稅額×10% 當期可抵減加計抵減額=上期末加 計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當 期調減加計抵減額 注意：納稅人出口貨物勞務、發生跨 境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應 的進項稅額不得計提加計抵減額。針對 增值稅的加計抵減政策自2019年4月1
日至2021年12月31日執行，到期不再 計提，結余的加計抵減額停止抵減。
會計處理
根據《增值稅會計處理規定》的相關 規定，符合條件的一般納稅人，在實際繳 納增值稅時，享受加計抵減額的優惠。 實際繳納增值稅時，會計處理為： 借：應交稅費——未交增值稅（應納 增值稅稅額） 貸：銀行存款（實際繳納增值稅額） 其他收益（加計抵減增值稅額） 《財政部關于印發修訂〈企業會計準 則第16號——政府補助〉的通知》（財會 〔2017〕15號）第十一條規定，自2017年6 月12日起，與企業日常活動相關的政府 補助，應當按照經濟業務實質，計入“其他 收益”科目或沖減相關成本費用。與企業 日常活動相關的政府補助，會計處理為： 借：銀行存款 政府補助 貸：其他收益 政府補助 而與企業日常活動無關的政府補助， 會計處理為： 借：銀行存款 貸：營業外收入 注意：增值稅一般納稅人確定適用加 計抵減政策后，一個自然年度內不再調整。 增值稅加計抵減額作為利潤表的“營業利 潤”項目里的 “其他收益”體現，則其金額需 計入利潤表中，需要計算繳納企業所得稅。
實例分析
例1：現代服務企業A公司年增值稅 銷項稅額為500萬元，其年進項稅額為 200萬元，年應納稅所得額為630萬元。 （1）如果A公司選擇適用增值稅加計 抵減政策，可加計抵減稅額20萬元。解析： 應納增值稅=500—200—20=280（萬元） 應納企業所得稅=（630+20）×25%= 162.5（萬元） 應納稅額=280+162.5=442.5（萬元） （2）如果A公司選擇不適用增值稅加 計抵減政策。
解析：應納增值稅=500—200=300 （萬元） 應納企業所得稅=630×25%=157.5 （萬元） 應納稅額=300+157.5=457.5（萬元） 通過對比分析，可以看出A公司如果 選擇適用增值稅加計抵減政策，增值稅和 企業所得稅的應納稅額總計=280+ 162.5=442.5（萬元）。如果選擇不適用增 值稅加計抵減政策，增值稅和企業所得稅 的應納稅額總計=300+157.5=457.5（萬 元）。該公司如果選擇享受增值稅加計抵 減政策，可以少繳納稅額15萬元。 例2：生活服務企業B公司年增值稅 銷項稅額為500萬元，其年進項稅額為 200萬元，年度利潤總額為290萬元。 （1）如果B公司選擇適用增值稅加計 抵減政策，可加計抵減稅額20萬元。 解析： B公司2019年度企業所得稅應 納稅所得額=290+20 =310（萬元） 如果根據《財政部 稅務總局關于實 施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》 （財稅〔2019〕13號）規定來看，該B公司 的年度應納稅所得額310萬元，超過了可 以享受企業所得稅的優惠標準年度應納 稅所得額300萬元，不能享受小型微利企 業優惠政策。 應納增值稅=500-200-20=280（萬元） 應納企業所得稅=（290+20）×25%= 77.5（萬元） 應納稅額=280+77.5=357.5（萬元） （2） B公司選擇不適用增值稅加計抵 減政策。 解析： B公司企業所得稅應納稅所得額 =290萬元，沒有超過可以享受企業所得稅 的優惠標準年度應納稅所得額300萬元， 則 可以享受小型微利企業的優惠政策。 應納增值稅=500-200=300萬元 應納企業所得稅=100×25%×20%+ （290-100）×50%×20%=5+19=24（萬元） 應納稅額=300+24=324（萬元） 通過對比分析，可以看出B公司如果 選擇適用增值稅加計抵減政策，增值稅和 企業所得稅的應納稅額總計=280+77.5= 357.5（萬元）。B公司選擇不適用增值稅 加計抵減政策，增值稅和企業所得稅的應 納稅額總計=300+24=324（萬元）。該公 司不享受增值稅加計抵減政策，反而少繳 納稅額33.5萬元，原因在于該公司的年應 納稅所得額為290萬元，接近小型微利企 業的優惠政策規定的年度應納稅所得額 300 萬元，如果加上增值稅的加計抵減 “其他收益”20萬元，反倒不能享受企業 所得稅分段打折計算的優惠。此時， B公 司可以考慮是否需要享受增值稅的加計 抵減的優惠政策。 注意：納稅人應單獨核算加計抵減額 的計提、抵減、調減、結余等變動情況。王紅云/文
