2005年7月，國際會計準則委員會（IASB）及美國財務會計準則委員會（FASB）對財務會計整體概念框架（Conceptual Framework）進行修正，不再將評價受托管理活動（Stewardship,以下簡稱“管理觀”）作為一個獨立的會計目標，而是從屬于決策有用（Decision-usefulness，以下簡稱“決策觀”）目標下。因此，有必要重新審視與評價“管理觀”。
作者從5個方面深入探討。首先從對“管理觀”與“決策觀”關系的研究入手。作者認為，當今的“管理觀”與“受托責任觀”是等同的，都是向會計信息使用者提供用于考核企業管理當局經濟責任履行情況的信息。因此，兩者是緊密聯系的，在某些方面甚至相互重疊。在這種重疊下，將它們視為兩個獨立的會計目標同時使用，會引起諸如會計信息過于繁雜等問題，但其重要區別依然存在，必須強調“管理觀”的特性。
由此引出第二點思考，即“管理觀”的現時涵義。由于缺少一個統一被認可的定義，各種不同理解便產生諸多問題，例如，不同會計信息使用者的需求不同，對評價受托管理活動的會計報告有哪些特定要求？第三部分用圖表數據說明，目前“管理觀”正逐漸被忽視。
第四部分闡述“管理觀”與公司治理的關系。歐美一些重大會計丑聞的曝光及相繼出臺的一系列法律規范，使人們重新關注“管理觀”與“內部控制”，并質疑IASB及FASB修正概念框架的做法，認為這將削弱會計目標的概念，對投資者的最終決策是不利的。實務中，對內部控制的高度重視正改變并加重會計人員的日常工作，引發的問題值得研究：傳統觀念把會計人員看作公司資產的管理者，這種觀點現如今是否依然重要？提供受托管理報告的行為導向及成本效益又將如何？
第五部分論述“管理觀”與社會、環境報告的關系。由于公眾越來越多地要求企業提供有關社會及環境責任的報告，那么，作為其母體的“管理觀”在多大程度上對財務報告產生影響？
基于以上5點思考，作者認為，不應忽視“管理觀”的積極作用。雖然各方爭議未得到完全解決，但隨著不斷研究，能夠使我們更加深入理解財務信息的使用，并最終有助于完善會計準則及會計政策。
（林潔整理自《Accounting Horizons》2007年6月，作者：Vincent O’Connell）
