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 6月13日，備受期待的科創(chuàng)板正式宣 告開板。截至6月19日，上海證券交易所 科創(chuàng)板上市委員會(huì)共審核了16家企業(yè)的 首發(fā)申請(qǐng)，16家企業(yè)全部過會(huì)。100%的 過會(huì)率，一方面體現(xiàn)了相關(guān)企業(yè)的積極審 慎態(tài)度，另一方面也彰顯了中介機(jī)構(gòu)勤勉 盡責(zé)的精神。 新生事物總是令人充滿期待——對(duì) 于一言難盡的中國(guó)資本市場(chǎng)，社會(huì)各界都 希望新生的科創(chuàng)板能是一方“凈土”。守 護(hù)好這方凈土，作為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要制 度安排的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)責(zé)無旁貸。
跳出數(shù)據(jù)看數(shù)據(jù)
與主板、中小板首次公開募股審計(jì)強(qiáng) 調(diào)必須連續(xù)盈利2年相比，對(duì)強(qiáng)調(diào)科技創(chuàng) 新能力的科創(chuàng)板審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān) 注重點(diǎn)與其他板塊存在不同。 “內(nèi)控、業(yè)務(wù)模式、會(huì)計(jì)政策、收入波 動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用占比等5項(xiàng)內(nèi)容是我們關(guān) 注的重點(diǎn)。”容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張 全心在接受記者采訪時(shí)表示。 該所服務(wù)的蘇州華興源創(chuàng)科技股份 有限公司成為首家上市科創(chuàng)板企業(yè)。張 全心認(rèn)為，設(shè)立科創(chuàng)板的目的是提升服務(wù)
科技創(chuàng)新企業(yè)能力，因此，研發(fā)費(fèi)用占比 等數(shù)據(jù)是上市委員會(huì)和中介結(jié)構(gòu)共同關(guān) 注的重點(diǎn)之一。 以首批過會(huì)的深圳微芯生物科技股份 有限公司為例，雖然該企業(yè)在招股說明書 中用約25頁(yè)的篇幅介紹了核心技術(shù)和技術(shù) 儲(chǔ)備，但是在第三輪問詢函中，上市委仍問 到了“修改關(guān)于研發(fā)支出資本化對(duì)發(fā)行人 業(yè)績(jī)影響的風(fēng)險(xiǎn)表述，定量分析采用不同 研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)對(duì)發(fā)行人報(bào)告期各期 業(yè)績(jī)的影響”等研發(fā)費(fèi)用有關(guān)問題。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人金敬玉分 析稱，科創(chuàng)板上市標(biāo)準(zhǔn)弱化了對(duì)企業(yè)利潤(rùn) 數(shù)據(jù)的要求，而是突出了對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收
入、研發(fā)投入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~和 市值的要求，事務(wù)所審計(jì)重點(diǎn)相應(yīng)也會(huì)受 到影響——這種影響在初期被受理的這 批企業(yè)中表現(xiàn)不算突出，但在后續(xù)申報(bào)的 企業(yè)審計(jì)中會(huì)逐漸凸顯。 科創(chuàng)板企業(yè)具有兩個(gè)核心屬性，一是 科技創(chuàng)新，二是處于快速發(fā)展期。前者使 企業(yè)的研發(fā)投入較大、技術(shù)迭代較快、對(duì) 核心技術(shù)人員的依賴更強(qiáng)；后者可能導(dǎo)致 企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱、盈利和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 不確定性增加、業(yè)績(jī)對(duì)賭的壓力更大等。 企業(yè)的上述特點(diǎn)，將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加 關(guān)注研發(fā)投入、無形資產(chǎn)減值、股份支付、 內(nèi)控規(guī)范和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。

“需要說明的是，科創(chuàng)板的‘包容性’ 主要體現(xiàn)于上市標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)范性要 求不存在任何‘包容性’，這從目前科創(chuàng)板 的審核問詢中能夠找到佐證。 ”金敬玉稱。 作為企業(yè)界人士，青島海富工程塑料 有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陳喚軍則認(rèn)為，科創(chuàng) 板企業(yè)審計(jì)與主板和中小板企業(yè)審計(jì)關(guān) 注點(diǎn)最大的不同就是，對(duì)研發(fā)費(fèi)用支持下 的科技創(chuàng)新能力這一非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，如 何在審計(jì)過程和最終報(bào)告中能客觀體現(xiàn) 出來。從靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)說話到靠合理的 事實(shí)說話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須跳出數(shù)據(jù)看數(shù) 據(jù)。這就要求審計(jì)人員不但要具備扎實(shí) 的財(cái)會(huì)等相關(guān)知識(shí)，而且還要有較高的綜 合分析能力。 廈門義華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉 文浩認(rèn)為，科創(chuàng)板實(shí)行注冊(cè)制，市場(chǎng)化程 度高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的市場(chǎng)約束力明 顯高于主板和中小板，這可能是最大的不 同點(diǎn)。因此，從事務(wù)所內(nèi)部看，必須采取 措施嚴(yán)格“信披”把關(guān)工作?，F(xiàn)階段，需調(diào) 配好內(nèi)部資源，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)科創(chuàng)板審計(jì)；長(zhǎng) 遠(yuǎn)而言，注冊(cè)制是趨勢(shì)，事務(wù)所應(yīng)練好內(nèi) 功，提升整體審計(jì)能力。從外部看，應(yīng)給 予中小事務(wù)所更大的發(fā)展空間，防止參與 審計(jì)的事務(wù)所過度集中，以便形成中介市 場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，有利于切實(shí)保證信息 披露質(zhì)量。
增強(qiáng)敬畏意識(shí) 做好審計(jì)把關(guān)
在對(duì)科創(chuàng)板的審計(jì)中，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)
應(yīng)從哪些方面入手做到勤勉盡責(zé)，切實(shí)發(fā) 揮對(duì)科創(chuàng)板信息披露核查把關(guān)作用？ 張全心認(rèn)為，作為資本市場(chǎng)的“看門 人”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉科創(chuàng)企業(yè)的行 業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式、發(fā)展戰(zhàn)略、核心技術(shù)和 研發(fā)投入、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)的內(nèi)部控制、 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)等相關(guān)信息，充分揭 示可能對(duì)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性以 及未來發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響的風(fēng)險(xiǎn)因 素，在審計(jì)時(shí)以信息披露的透明性、齊備 性和可理解性為主，嚴(yán)把財(cái)務(wù)信息披露質(zhì) 量關(guān)。 金敬玉也認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有“經(jīng) 濟(jì)警察”之稱，對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序具有不可 替代的作用。在對(duì)科創(chuàng)板的審計(jì)中，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師一是要明確政治立場(chǎng)，培養(yǎng)不負(fù) 使命的職業(yè)理念和情懷。二是要堅(jiān)持 以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 為執(zhí)業(yè)底線，持續(xù)維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，專注于提升 專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。三是要堅(jiān) 持以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)繩，完善事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)和制度建 設(shè)，落實(shí)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。加強(qiáng)執(zhí) 業(yè)質(zhì)量監(jiān)控，獎(jiǎng)罰分明，提升合伙人的風(fēng) 險(xiǎn)意識(shí)。 伴隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，銀廣 廈、藍(lán)田股份、綠大地以及康美藥業(yè)等 上市公司的財(cái)務(wù)造假不僅危害了證券 市場(chǎng)發(fā)展，也讓部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到 質(zhì)疑。科創(chuàng)板剛正式開板，作為專業(yè)機(jī) 構(gòu)應(yīng)如何發(fā)揮鑒證作用，讓財(cái)務(wù)造假?gòu)?br /> 一開始就沒有存身之地？ 對(duì)此，劉文浩認(rèn)為，專業(yè)機(jī)構(gòu)要想充 分發(fā)揮“看門人”作用，最好還是讓其接受 市場(chǎng)的嚴(yán)格檢驗(yàn)。在科創(chuàng)板運(yùn)行過程中， 可能仍會(huì)有專業(yè)機(jī)構(gòu)因不適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則 而“被消失”，但沉舟側(cè)畔千帆過，經(jīng)過市 場(chǎng)洗禮后，留下的將是優(yōu)秀的“看門人”， 那時(shí)財(cái)務(wù)造假才可能越來越難。 加持了科技創(chuàng)新的光環(huán)，科創(chuàng)板造 假也許會(huì)更加隱蔽難查。 “這就要求審計(jì) 人員更要具備‘魔高一尺，道高一丈’的 本事。單一的財(cái)會(huì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，已經(jīng)無 法適應(yīng)服務(wù)資本市場(chǎng)的新要求。”陳喚 軍稱。 金敬玉認(rèn)為，任何事務(wù)的生存都需要 合適的土壤，讓財(cái)務(wù)造假?zèng)]有存身之地， 就要對(duì)財(cái)務(wù)造假的存續(xù)環(huán)境進(jìn)行綜合治 理。消除財(cái)務(wù)造假任重而道遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)師事 務(wù)所應(yīng)激流勇進(jìn)，迎難而上。 張全心也表示，打造審計(jì)行業(yè)的“百 年老店”需要審計(jì)師增強(qiáng)敬畏意識(shí)、品牌 意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，恪守審計(jì)職業(yè)道德，珍 惜執(zhí)業(yè)口碑，規(guī)范審計(jì)行為，提升履職能 力。
防范源頭造假 維護(hù)資本市場(chǎng)秩序
科創(chuàng)板股票上市交易規(guī)則明確：對(duì)于 發(fā)行人披露盈利預(yù)測(cè)的，如低于盈利預(yù)測(cè) 80%，除因不可抗力外，其法定代表人、財(cái) 務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)
指定報(bào)刊上公開作出解釋并道歉。 對(duì)此，從一名企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的角 度，陳喚軍認(rèn)為，對(duì)法定代表人及財(cái)務(wù)負(fù) 責(zé)人的處罰是有必要的。他表示，根除財(cái) 務(wù)造假要找到其“根”——非正常收益。 只有加大對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰力度，才能更 好地根治財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)往往是一個(gè)輔 助性部門，盈利預(yù)測(cè)等大多不在財(cái)務(wù)部門 控制范圍。如果財(cái)務(wù)部門參與數(shù)據(jù)“控 制”，往往就是財(cái)務(wù)造假。 金敬玉則認(rèn)為，科創(chuàng)板交易規(guī)則對(duì)發(fā) 行人具有一定的警示作用。一方面，大多 數(shù)企業(yè)為規(guī)避盈利預(yù)測(cè)不達(dá)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)而 持謹(jǐn)慎態(tài)度；另一方面，盈利預(yù)測(cè)對(duì)市值 的積極作用將使發(fā)行人股東及發(fā)行人 極大受益。但相對(duì)于市場(chǎng)的超額收益， 上述“道歉”或“警告”的警示作用可能 會(huì)被削弱。陳喚軍也擔(dān)心，為了實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn)實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)相一致而不被處 罰，可能會(huì)誘發(fā)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行 為，帶來不良后果。 過去，上市公司盈利預(yù)測(cè)的目的很多 基于維持或提升股價(jià)，一旦達(dá)不到預(yù)測(cè)目 標(biāo)，個(gè)別企業(yè)會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假。但現(xiàn)在科 創(chuàng)板定出的退市標(biāo)準(zhǔn)，完全基于健康企業(yè) 的市場(chǎng)邏輯，限制了財(cái)務(wù)造假的空間。 “這樣勢(shì)必倒逼上市公司按真實(shí)業(yè)績(jī) 為基礎(chǔ)，以謹(jǐn)慎、敬畏之心對(duì)待盈利預(yù) 測(cè)。”劉文浩表示，企業(yè)要在未來收獲預(yù) 期盈利，只有現(xiàn)在強(qiáng)身健體，完善內(nèi)部治 理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。這就有可能在源 頭上杜絕財(cái)務(wù)造假行為。