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 忻州師范學(xué)院 史翠峰 三等獎

[摘要] 2019年１月１日起《政府會計制度》將全面實施，在會計核算、財務(wù)管理等諸多方面引起巨變，高校財務(wù)部門必須積極面對、主動作為，迎接全新挑戰(zhàn)。本文以“固定資產(chǎn)”為切入點，就政府會計改革下固定資產(chǎn)的核算及管理的變革進(jìn)行了探討，并對高校“固定資產(chǎn)”實施新制度改革提出相關(guān)建議，以更好地適應(yīng)、實施、貫徹和落實新制度。
[關(guān)鍵詞] 政府會計制度；固定資產(chǎn)；核算；管理

隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，原有的會計制度已不符合當(dāng)今社會多領(lǐng)域發(fā)展的要求，會計制度進(jìn)行全面深化改革成為必然。2019年1月1日起《政府會計制度》將全面實施，重構(gòu)“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”的會計核算模式，實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計平行記賬，這諸多變化對高等學(xué)校的財務(wù)管理也引起了翻天覆地的變革。高等學(xué)校要積極面對、主動作為，立足全局、抓好細(xì)節(jié)，及時調(diào)整會計制度，順應(yīng)創(chuàng)新會計制度改革對財務(wù)管理帶來的變革。
固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，準(zhǔn)確計量資產(chǎn)價值，正確核算費用支出，科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)管理，才能保證國有資產(chǎn)安全完整，提高國有資產(chǎn)使用效益。在政府會計制度改革下，固定資產(chǎn)的會計核算、資產(chǎn)管理均發(fā)生巨大變革，也對高校財務(wù)提出更高要求。
一.政府會計制度變革總要求
現(xiàn)行高校會計體系采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準(zhǔn)確、完整反映單位資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。新政府會計制度針對現(xiàn)行會計核算標(biāo)準(zhǔn)的缺陷進(jìn)行變革，滿足了2014年《預(yù)算法》的新要求。
“預(yù)算會計”側(cè)重預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度以及資金的合法合規(guī)使用，“財務(wù)會計”遵循收入費用配比的原則，側(cè)重成本費用核算，強(qiáng)化資金運營、現(xiàn)金流量的管理，突出了管理職能和資金績效。在政府會計制度改革的背景下，高校財務(wù)隨之發(fā)生巨大變化。
新制度強(qiáng)化了財務(wù)會計功能，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，完善了報表體系和結(jié)構(gòu)，特別是重構(gòu)了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。雙重核算模式要求在同一核算體系中同時完成“預(yù)算會計”和“財務(wù)會計”核算，前者以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”與“預(yù)算結(jié)余”三個要素，相關(guān)數(shù)據(jù)為編制《部門決算報表》提供依據(jù)和支持；后者以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“凈資產(chǎn)”、“收入”和“費用”五個要素，為編制相關(guān)財務(wù)報告，如《資產(chǎn)負(fù)債表》、《收入費用表》和《現(xiàn)金流量表》，提供數(shù)據(jù)支撐。兩種核算方式有機(jī)結(jié)合，在“雙基礎(chǔ)”下實現(xiàn)對“３＋５”會計要素的“雙分錄”“雙核算”，更加科學(xué)全面的反映單位的財務(wù)信息，為宏觀管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
二.固定資產(chǎn)會計核算變革
在傳統(tǒng)的會計制度下，固定資產(chǎn)的購置按照原始價值直接列入支出，并通過固定基金進(jìn)行計算，這種方法不能有效反映高校當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)成本支出，也不能有效反映實際固定資產(chǎn)的價值。在新會計制度下，固定資產(chǎn)計量、累計折舊計提、當(dāng)期費用分?jǐn)偘凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制核算更加合理準(zhǔn)確，對高校資產(chǎn)核算更加有利。下面將固定資產(chǎn)在《政府會計制度》與《高等學(xué)校會計制度》要求下的會計核算及核算差異進(jìn)行了具體比較。
1.固定資產(chǎn)購置
（改革前）
借：教育事業(yè)支出
貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等
借：固定資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)
（改革后）
財務(wù)會計
借：固定資產(chǎn)
貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等
預(yù)算會計
借：事業(yè)支出
貸：財政預(yù)算收入/資金結(jié)余
2.固定資產(chǎn)折舊
（改革前）
借：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)
貸：累計折舊
（改革后）
借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/在建工程等
貸：累計折舊
3.固定資產(chǎn)處置
（改革前）
借：待處置資產(chǎn)損益———處置資產(chǎn)價值
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)
貸：待處置資產(chǎn)損益———處置資產(chǎn)價值
（改革后）
財務(wù)會計
借：資產(chǎn)處置費用
借：固定資產(chǎn)累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
預(yù)算會計
借：其他費用
貸：資金結(jié)存
4.處置產(chǎn)生的收入
（改革前）
借：銀行存款
貸：待處置資產(chǎn)損益———處置凈收入
（改革后）
財務(wù)會計
借：銀行存款
貸：應(yīng)繳財政款
5.處置產(chǎn)生的費用
（改革前）
借：待處置資產(chǎn)損益———處置凈收入
貸：銀行存款
（改革后）
財務(wù)會計
借：資產(chǎn)處置費用
貸：銀行存款
預(yù)算會計
借：其他支出
貸：資金結(jié)存
政府會計制度改革下，調(diào)整優(yōu)化預(yù)算會計功能，強(qiáng)化財務(wù)會計功能，對固定資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用支出、按期計提折舊，對于科學(xué)編制財務(wù)報告、準(zhǔn)確反映高校財務(wù)狀況和運行成本等情況具有重要的意義。
三.固定資產(chǎn)管理變革
1.“放管服”背景。高校在資產(chǎn)管理、政府采購、內(nèi)部治理、監(jiān)督評價機(jī)制等方面進(jìn)行“放管服”改革，提高管理體系的現(xiàn)代化水平，提升服務(wù)便利化，簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高自我規(guī)制能力。同時，高校要不斷加強(qiáng)信息公開力度，接受全方位、多角度監(jiān)管。
2．加強(qiáng)成本核算。新政府會計制度實施后，高校各類收支需按照配比原則進(jìn)行核算，費用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行歸集，固定資產(chǎn)核算、累計折舊計提等也隨之變化，不歸屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的支出不得列為當(dāng)期費用，從而使各類支出在會計期間的歸集和反映更為規(guī)范，高校運行成本和履職成本的核算更為精確。
3.財務(wù)信息公開。新政府會計制度實施后，高校財務(wù)報告體系要求全面反映資產(chǎn)負(fù)債情況、營運資金及流量等情況，真實反映高校的財務(wù)運行狀況及成長能力，對外公開財務(wù)信息成為必須。與此相適應(yīng)，高校固定資產(chǎn)情況、資產(chǎn)采購信息也按要求公開，大大加大了會計信息的公開力度，提高了高校會計信息的透明度、強(qiáng)化了陽光財務(wù)力度，有助于高校進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)活動、提升財務(wù)管理水平和完善財務(wù)管控戰(zhàn)略。
4．加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。新制度下的“３＋５”會計要素“雙基礎(chǔ)”、“雙核算”體系將對高校內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險控制體系的完善和實施起到強(qiáng)有力的推動作用。政府會計新制度下，高校要以強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理為抓手，建章立制，明確職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動，從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險，將“管理有章可循、購置手續(xù)完備、保管責(zé)任到人、處置遵守程序”的要求貫穿于固定資產(chǎn)管理全過程。
5.績效管理要求。政府會計新制度下，高校要將績效管理納入到預(yù)算的各環(huán)節(jié)和全過程，全面實施預(yù)算績效管理和績效評價。高校在固定資產(chǎn)績效管理中，要從質(zhì)量目標(biāo)、產(chǎn)出目標(biāo)、數(shù)量目標(biāo)、效益目標(biāo)等幾個方面設(shè)立績效目標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算編制的目標(biāo)性、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控性，通過績效管理和評價，不斷提升管理效能，使資產(chǎn)配置管理更為科學(xué)。
四、貫徹新法強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的建議
（一）高度重視、精心組織、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
會計制度改革給高校的固定資產(chǎn)核算與管理提出了全新的要求，如何貫徹、實施、落實、執(zhí)行好新制度是高校財務(wù)工作面臨的新挑戰(zhàn)。高校必須在思想上高度重視，在學(xué)習(xí)上積極作為，多種渠道、多方式、多手段學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)章制度，在行動上重在落實，明確工作職責(zé)、梳理工作流程、加強(qiáng)事中監(jiān)督與事后評價，確保改革能平穩(wěn)推進(jìn)并順利實施。
（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，促進(jìn)人員轉(zhuǎn)型創(chuàng)新
新制度實施，高校財務(wù)人員面臨全新挑戰(zhàn)和艱巨任務(wù)。首先，財務(wù)人員需要在業(yè)務(wù)能力和政策水平上有較高的提升，加強(qiáng)對新制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深刻理解“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”之間的區(qū)別和關(guān)聯(lián)，充分掌握“預(yù)算會計”和“財務(wù)會計”下的“３＋５”會計要素平行記賬的核算方式，不斷優(yōu)化理論結(jié)構(gòu)、提高業(yè)務(wù)能力、提升履職素質(zhì)。其次，高校財務(wù)人員需要在意識和角色上實現(xiàn)根本轉(zhuǎn)變，由原先的記錄、核算、服務(wù)人員向決策、規(guī)劃、管理人員轉(zhuǎn)型，需將業(yè)務(wù)和財務(wù)融合貫通，向管理會計、業(yè)務(wù)會計、戰(zhàn)略會計等方向創(chuàng)新升級。
（三）完善信息化建設(shè)，提升內(nèi)部治理水平
隨著新制度的推進(jìn)與實施，高校財務(wù)信息系統(tǒng)不僅需要滿足預(yù)算、收支、政府采購、國有資產(chǎn)管理等需求，而且需要滿足成本核算、精細(xì)化管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理等內(nèi)涵建設(shè)的需求。完善信息化建設(shè)，由財務(wù)信息系統(tǒng)為高校規(guī)劃、戰(zhàn)略、績效等提供全方位的服務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)、戰(zhàn)略與財務(wù)的高度、有效融合，帶動高校的內(nèi)部控制建設(shè)、提升高校的治理能力，為高校事業(yè)發(fā)展提供保障。

政府新會計制度改革對高校財務(wù)管理、固定資產(chǎn)核算與管理均有積極影響，高校要不斷改革和創(chuàng)新財務(wù)管理水平，使政府會計制度健康順利的推行，推動我國政府會計事業(yè)的良性循環(huán)。