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甲單位是一家中央級事業單位，已經執行國庫集中支付制度 ,并于 2013年 1月 1日施行了新的事業單位會計制度，但尚未計提固定資產的折舊。 2018年 3月，甲單位內部審計部門對其 2017年的預算執行和決算進行審計，提出了 12項需要進一步研究的事項。
要求 ：根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對事項( 1)至( 12)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項( 8)，逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。
( 1) 1月，甲單位將上級對本單位的上年財政直接支付結余資金調劑轉出的金額，作為增加事業支出和減少財政應返還額度處理。
【參考答案】
事項( 1)會計處理不正確。
理由：事業單位涉及到以前年度財政補助結余的調整事項，應通過“財政補助結余”科目核算，不能列入當期的事業支出，也不能通過事業基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補助結余和財政應返還額度。
( 2)甲單位與所屬獨立核算培訓中心簽訂協議約定：培訓中心每年向甲單位上繳管理費 100萬元，甲單位在培訓中心發生的會議費用可直接沖抵管理費，雙方按沖抵后的凈額每半年結算一次。 2017年上半年，甲單位在培訓中心發生會議費共 26萬元，沖抵上半年管理費后，甲單位于 6月 30日收到培訓中心支付的管理費凈額 24萬元，甲單位據此增加銀行存款和附屬單位繳款各 24萬元。
【參考答案】
事項( 2)的處理不正確。
理由：甲單位發生的會議費不應直接沖抵管理費，甲單位對所屬單位上繳的管理費及本單位的會議費應當分別進行會計處理。
借：銀行存款 24萬元
事業支出 26萬元
貸：附屬單位上繳收入 50萬元
( 3) 8月，甲單位報廢辦公用電腦一批，價值 5萬元，將固定資產賬面價值轉入待處置資產損溢的借方，變價收入 0.2萬元，增加其他收入 0.2萬元。
【參考答案】
事項( 3)處理不正確。
理由：報廢辦公用電腦的變價收入增加其他收入的做法不正確。
正確做法：
借：銀行存款 2000
貸：待處置資產損溢(處置凈收入) 2000
( 4) 4月，甲單位經主管部門審批、財政部門備案后處置報廢限額以下的存貨資產一批，資產賬面價值 50萬元 ,作為損失列入事業支出 ,處置凈收入作為其他收入。
【參考答案】
事項( 4)的處理不正確。
理由：根據現行《事業單位會計制度》，報經批準予以處置存貨時，將處置存貨資產價值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應繳國庫款，上繳國庫，不能計入單位的收入。
( 5) 5月，某修繕項目完成，結余資金 30萬元，甲單位 6月將這些結余資金用于單位基建工程款的支付。
【參考答案】
事項( 5)處理不正確。
理由：按照《中央部門結轉和結余資金管理辦法》(財預〔 2016〕 18號)的規定 ,年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。
( 6) 6月，甲單位經相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。
該儀器設備的賬面價值為 30萬元，經評估確認的價值為 35萬元。甲單位增加 30萬元的對外投資，并增加事業基金(投資基金) 35萬元，同時，減少固定基金和固定資產 30萬元。
【參考答案】
事項( 6)處理不正確。
理由：甲單位應按評估價值增加 35萬元的長期投資，增加非流動資產基金(長期投資) 35萬元;同時，減少非流動資產基金(固定資產)和固定資產 30萬元。
( 7) 6月，甲單位報有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，賬面價值為 50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金 10萬元，分 5年支付，租賃期滿后，該設備的產權歸甲單位。 30日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付一年租金 10萬元。甲單位確認固定資產 50萬元，增加固定基金 50萬元;同時，確認事業支出 10萬元，減少銀行存款 10萬元。
【參考答案】
事項( 7)處理不正確。
理由：按照現行《事業單位會計制度》關于融資租賃固定資產會計處理的規定，正確的會計處
理應為：在收到固定資產時，增加固定資產 50萬元，增加長期應付款 50萬元;支付租金時，增加事業支出 10萬元，減少銀行存款 10萬元;同時，減少長期應付款 10萬元，增加非流動資產基金(固定資產) 10萬元。
( 8) 10月，甲單位將附屬獨立核算單位按照協議約定上繳的管理費 2000萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出 1800萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。
【參考答案】
事項( 8)處理不當之處包括：
① 甲單位將附屬獨立核算單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。
② 甲單位由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。
③ 甲單位在往來賬中列支設備購置支出的做法不正確。
事項( 8)正確做法：
① 甲單位將下屬單位上繳的管理費作為收入予以確認。
② 甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上的資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
③ 甲單位應從事業支出中列支設備購置支出。
( 9)自 2017年 1月份以來，為更好地完成本年度事業發展的各項工作任務 ,甲單位多個實驗室相繼投入使用 ,預計下半年能源消耗量會大幅度增加。甲單位決定用事業基金 200萬元彌補下半年公用經費缺口，并已按相關要求將此預算調整事項報上級部門審批。
【參考答案】
事項( 9)處理正確。
理由：事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉入的金額。事業基金可以用于彌補以后年度收支差額。
( 10)甲單位在編制 2018年度的預算工作中，對依據國家相關規定發放給職工的購房補貼支出，擬安排預算650萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類科目列入“住房保障支出 ”;按部門預算支出經濟分類，應列入 “對個人和家庭的補助 ”類。
【參考答案】
事項(10)中關于購房補貼支出預算的支出功能分類正確，部門預算支出經濟分類科目不正確。
理由：依據 2018年政府收支分類的要求，依據國家相關規定安排的購房補貼預算的按照政府支出功能分類科目應列入 “住房保障支出 ”類 ;按照部門預算支出經濟分類科目應列入 “工資福利支出 ”類。
( 11)甲單位在編制 2018年的預算工作中，預計總收入超出預計總支出?？紤]到實有資金帳戶存款金額經常出現大幅度的變動，利息收入測算存在困難,甲單位建議利息收入不納入下年度收入預算。
【參考答案】
事項( 11)處理不正確。
理由：預算應保證完整性。利息收入應納入收入預算。
( 12)甲單位 2017年度收入情況：財政補助收入 5000萬元(其中：項目支出補助 1000萬元)，事業收入 10000萬元(其中：專項事業收入 2000萬元)，上級補助收入 100萬元，經營收入 300萬元，附屬單位上繳收入 100萬元，其他收入 50萬元。甲單位 2016年度支出情況：事業支出 12000萬元 [其中：基本支出 10000萬元(其中：財政補助支出 4000萬元) ];項目支出 2000萬元(其中：財政項目補助支出 800萬元、專項事業支出 500萬元)，上繳上級支出 50萬元，對附屬單位補助支出 100萬元，經營支出 320萬元，其他支出 30萬元。
甲單位財務人員結賬前的計算如下：
2017 年財政補助結轉 =( 4000-4000) +( 1000-800) =200萬元
2017 年事業結余 =( 2000-500) +( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=2870萬元
年末職工福利基金提取 =事業結余 *提取比例 =2870*20%=574萬元。
【參考答案】
事項( 12)處理不正確。正確做法：
2017 年財政補助結轉 =財政基本支出結轉 +財政項目支出結轉 =( 4000-4000) +( 1000-800) =200萬元
2017 年非財政補助結轉 =專項事業收入 -專項事業支出 =2000-500=1500萬元
2017 年事業結余 =(非專項事業收入 +上級補助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入) -(非財政、非專項事業支出 +上繳上級支出 +對附屬單位補助支出 +其他支出) =( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=1370萬元
2017 年末職工福利基金提取額 =1370*20%=274萬元。
