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（2019 年 2 月 20 日修訂）
第一章 總 則
第一條 為了規范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則（簡
稱審計準則）執行財務報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標，
明確注冊會計師為實現總體目標而需要執行審計工作的性質和范圍，
以及在執行財務報表審計業務時承擔的責任，制定本準則。
第二條 審計準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。
當執行其他歷史財務信息審計業務時，注冊會計師可以根據具體
情況遵守適用的相關審計準則，以滿足此類業務的要求。
第二章 定 義
第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務
所執業的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其
所在的會計師事務所。
當審計準則明確指出應由項目合伙人遵守的規定或承擔的責任
時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。
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第四條 本準則所稱財務報表，是指依據某一財務報告編制基礎
對被審計單位歷史財務信息作出的結構性表述，旨在反映某一時點的
經濟資源或義務，或者某一時期經濟資源或義務的變化。財務報表通
常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。披露包括適用的財務
報告編制基礎所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋
性或描述性信息。披露是財務報表不可分割的組成部分，主要在財務
報表附注中反映，也可能在財務報表表內反映，或通過財務報表中的
交叉索引予以提及。
第五條 歷史財務信息，是指以財務術語表述的某一特定實體的
信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統，反映了過去一段時間
內發生的經濟事項，或者過去某一時點的經濟狀況或情況。
第六條 適用的財務報告編制基礎，是指法律法規要求采用的財
務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，
就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編
制基礎。
財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。
通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財
務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。
特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信
息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要
求和合同的約定等。
第七條 管理層，是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管
理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層
成員，如治理層中負有經營管理責任的人員，或參與日常經營管理的
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業主（以下簡稱業主兼經理）。
第八條 治理層，是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經
營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務
報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中
負有經營管理責任的人員，或業主兼經理。
第九條 與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提（以
下簡稱執行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可
并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則
的規定執行審計工作的基礎：
（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現
公允反映（如適用）；
（二）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在
由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；
（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師
接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），
向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計
證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。
第十條 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類或列報，與
按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類或列報之間存在
的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。
當注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務
報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見時，錯報還包括根據
注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需
要對金額、分類或列報作出的必要調整。
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第十一條 審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成
審計意見而使用的信息。審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄
所含有的信息和其他的信息。
審計證據的充分性，是對審計證據數量的衡量。注冊會計師需要
獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證
據質量的影響。
審計證據的適當性，是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支
持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。
第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務報表審計中提供的
一種高度但非絕對的保證。
第十三條 審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會
計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和
檢查風險。
第十四條 重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報
的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層
次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險
兩部分組成。
固有風險，是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余
額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能
是重大的）的可能性。
控制風險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，
該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防
止或發現并糾正的可能性。
第十五條 檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連
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同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低
水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。
第十六條 職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職
業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，
作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。
第十七條 職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態
度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報
的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。
第三章 財務報表審計
第十八條 審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表
的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重
大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見得以實現。就
大多數通用目的財務報告編制基礎而言，注冊會計師針對財務報表是
否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表
審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工
作，能夠形成這樣的意見。
第十九條 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監督下
編制的。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規
對管理層或治理層責任作出的規定。
管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊
會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執
行審計工作的基礎。
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財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
第二十條 注冊會計師應當按照審計準則的規定，對財務報表整
體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為
發表審計意見的基礎。
合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當的審
計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。
由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意
見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合
理保證，不能提供絕對保證。
第二十一條 在計劃和執行審計工作，以及評價識別出的錯報對
審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務報表的影響時，注冊會計
師應當運用重要性概念。
如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影
響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報通常被
認為是重大的。
重要性取決于在具體環境下對錯報金額或性質的判斷，或同時受
到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務報表使用者對財務信息需
求的了解的影響。
注冊會計師針對財務報表整體發表審計意見，因此沒有責任發現
對財務報表整體影響并不重大的錯報。
第二十二條 審計準則旨在規范和指導注冊會計師對財務報表
整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計
過程中運用職業判斷和保持職業懷疑。
需要運用職業判斷并保持職業懷疑的重要審計環節主要包括：
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（一）通過了解被審計單位及其環境，識別和評估由于舞弊或錯
誤導致的重大錯報風險；
（二）通過對評估的風險設計和實施恰當的應對措施，針對是否
存在重大錯報獲取充分、適當的審計證據；
（三）根據從獲取的審計證據中得出的結論，對財務報表形成審
計意見。
第二十三條 注冊會計師發表審計意見的形式取決于適用的財
務報告編制基礎以及相關法律法規的規定。
第二十四條 按照審計準則和相關法律法規的規定，注冊會計師
還可能就審計中出現的事項，負有與管理層、治理層和其他財務報表
使用者進行溝通和向其報告的責任。
第四章 總體目標
第二十五條 在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目
標是：
（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯
報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方
面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；
（二）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計
報告，并與管理層和治理層溝通。
第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審
計報告中發表保留意見也不足以實現向財務報表預期使用者報告的
目的，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具無法表示意見的審計
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報告，或者在法律法規允許的情況下終止審計業務或解除業務約定。
第五章 要 求
第一節 與財務報表審計相關的職業道德要求
第二十七條 注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業
道德要求，包括遵守有關獨立性的要求。
第二節 職業懷疑
第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職
業懷疑，認識到可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。
第三節 職業判斷
第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職
業判斷。
第四節 審計證據和審計風險
第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當
的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理
的結論，作為形成審計意見的基礎。
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第五節 按照審計準則的規定執行審計工作
第三十一條 注冊會計師應當遵守與審計工作相關的所有審計
準則。如果某項審計準則有效且所適用的情形存在，則該項審計準則
與審計工作相關。
第三十二條 注冊會計師應當掌握審計準則及應用指南的全部
內容，以理解每項審計準則的目標并恰當地遵守其要求。
第三十三條 除非注冊會計師已經遵守本準則以及與審計工作
相關的其他所有審計準則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱
遵守了審計準則。
第三十四條 為了實現注冊會計師的總體目標，在計劃和實施審
計工作時，注冊會計師應當運用相關審計準則規定的目標。在運用規
定的目標時，注冊會計師應當認真考慮各項審計準則之間的相互關
系，以采取下列措施：
（一）為了實現審計準則規定的目標，確定是否有必要實施除審
計準則規定以外的其他審計程序；
（二）評價是否已獲取充分、適當的審計證據。
第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計師應當遵守審計
準則的所有要求：
（一）某項審計準則的全部內容與具體審計工作不相關；
（二）由于審計準則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存
在，導致該項要求不適用。
第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要
偏離某項審計準則的相關要求。在這種情況下，注冊會計師應當實施
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替代審計程序以實現相關要求的目的。只有當相關要求的內容是實施
某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環境下有效地實現要求
的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。
第三十七條 如果不能實現相關審計準則規定的目標，注冊會計
師應當評價這是否使其不能實現總體目標。如果不能實現總體目標，
注冊會計師應當按照審計準則的規定出具非無保留意見的審計報告，
或者在法律法規允許的情況下解除業務約定。
不能實現相關審計準則規定的目標構成重大事項，注冊會計師應
當按照《中國注冊會計師審計準則第 1131 號——審計工作底稿》的
規定予以記錄。
第六章 附 則
第三十八條 本準則自 2019 年 7 月 1 日起施行。
