中州審計(jì)2001.12
會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成因分析
劉社屏
會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的兩大基本職能之一，是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。然而，近年來一些單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，導(dǎo)致造假賬、違法違紀(jì)行為屢有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家、社會(huì)及企業(yè)各方面的利益，嚴(yán)重影響了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。盡管國(guó)家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問題。因此，只有認(rèn)真分析造成會(huì)計(jì)弱化的原因，對(duì)癥下藥，才能有效遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的趨勢(shì)。
一、造成會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因
（－）在思想認(rèn)識(shí)上存在一些誤區(qū)。主要表現(xiàn)在：一是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中重核算輕監(jiān)督，沒有主動(dòng)運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。二是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位，存在一些極端看法。一種是“取消論”，認(rèn)為會(huì)計(jì)職能可以由審計(jì)取而代之。顯然，這種觀點(diǎn)不符合會(huì)計(jì)的本質(zhì)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，本身就具有“自控”功能，我們根本不能否認(rèn)會(huì)計(jì)具有監(jiān)督職能。另一種是“監(jiān)督萬能論”，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督無所不能。顯然這也不是實(shí)事求是的。三是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的行為，不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒，而且會(huì)計(jì)人員也有畏難情緒。所有這些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，都在妨礙著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也不利于尋找有效對(duì)策解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題。
（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。目前，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要承擔(dān)人會(huì)計(jì)人員從屬于單位，受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)制約，并與單位具有共同利益，在監(jiān)督過程中往往不能客觀公允地實(shí)施監(jiān)督。當(dāng)單位經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督更容易失去其效力。
（三）法規(guī)制度制定、執(zhí)行環(huán)節(jié)存在疏漏。2000年7月新實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》，明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，同時(shí)也對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位作出了規(guī)定。但是，新《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于保護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的規(guī)定過于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益聯(lián)結(jié)、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等癥結(jié)問題，并未能從根本上得到解決，所以，會(huì)計(jì)職能弱化的現(xiàn)象也不能有效消除。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度多年來一直表現(xiàn)出“重制定、輕落實(shí)”的傾向。檢查中往往是查找違法違紀(jì)問題，忽視了監(jiān)督體制本身的預(yù)測(cè)、防范職能和不斷完善規(guī)范。
（四）監(jiān)督手段相對(duì)比較落后。目前會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段相對(duì)還比較落后，主要集中在事后稽核、會(huì)計(jì)檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。例如，我國(guó)財(cái)政支出實(shí)行的是國(guó)庫(kù)分散支付制度，財(cái)政經(jīng)費(fèi)按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財(cái)政監(jiān)督，財(cái)政部門只能靠各支出部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀(jì)違法行為。
（五）個(gè)別會(huì)計(jì)人員法制觀念不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。具體表現(xiàn)在受理一些不合理的財(cái)務(wù)收支，甚至對(duì)違規(guī)事項(xiàng)出謀劃策，參與編制虛假會(huì)計(jì)賬簿、虛假報(bào)表，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的軟弱無力，會(huì)計(jì)工作秩序的混亂。 2001年初，朱镕基總理在上?？疾鞎r(shí)為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫的校訓(xùn)就是“不做假賬”，充分表達(dá)了黨和政府對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的殷切希望。
二、遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的對(duì)策
（一）提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的認(rèn)識(shí)。一是要轉(zhuǎn)變?cè)瓉砟欠N重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用，不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。二是要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。三是單位領(lǐng)導(dǎo)也要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，切實(shí)認(rèn)識(shí)到單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并自覺接受群眾的監(jiān)督。
（二）改革會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。會(huì)計(jì)人員委派制是近年來會(huì)計(jì)監(jiān)督體制改革的一項(xiàng)重大嘗試，它有效克服了會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部人員的弊病，使會(huì)計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)利益上與被監(jiān)督企業(yè)相分離，從而激勵(lì)會(huì)計(jì)人員自覺抵制一切違法違紀(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，堵塞經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域的一些漏洞。
（三）加強(qiáng)法規(guī)制度建設(shè)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督方法體系。
首先，要加強(qiáng)立法工作，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位，科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、形式、內(nèi)容、范圍、方式、程序等，保證監(jiān)督工作順利實(shí)施；其次，要有實(shí)際有效措施保證會(huì)計(jì)人員的合法利益不受侵害，解決監(jiān)督工作中的后顧之憂；再次，要改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式，建立起科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系。
（四）實(shí)行會(huì)計(jì)定量考核，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督程序。建立起科學(xué)易行的會(huì)計(jì)監(jiān)督程序，把會(huì)計(jì)監(jiān)督由原來的定性評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)化為定量考核。一般來講，會(huì)計(jì)監(jiān)督程序是，1．掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)。如國(guó)家的法律政策，企業(yè)的定額計(jì)劃等；2．對(duì)比檢查，根據(jù)經(jīng)營(yíng)中的有關(guān)情況資料，與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比，檢查執(zhí)行情況，分析差異原因；3．結(jié)果處理，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督人員根據(jù)差異分析，按照不同情況分別處理。
（五）加強(qiáng)有關(guān)人員的法制教育及職業(yè)道德教育。必須加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員，特別是對(duì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制教育，使他們充分認(rèn)識(shí)到加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性與緊迫性，自覺依法辦事，切實(shí)履行監(jiān)督義務(wù)。
