“經過完善、修訂和補充，新《企業所得稅法》及其實施條例與現行稅法、實施細則存在諸多不同。比如在納稅人方面，新法引入了‘居民、非居民企業’的概念。為便于準確理解，能否請您解讀一下新法中納稅人相關規定的變化？”即將于2008年1月1日施行的新《企業所得稅法》及其實施條例備受納稅人關注，相關問題成為江西省萍鄉市地稅局12366納稅服務熱線的咨詢熱點。12366坐席員結合新舊政策，對納稅人的提問作了全面的解答。
由于現行企業所得稅法存在內資所得稅和外資所得稅兩套不同的企業所得稅制度，因而對企業所得稅納稅人的規定也各不相同。
現行內資企業所得稅是以實行獨立經濟核算的企業或者組織為納稅人。《企業所得稅暫行條例》及其實施細則規定，實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人，包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業和經國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業單位和社會團體等組織。獨立經濟核算的企業或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結算賬戶，獨立建立賬簿、編制財務會計報表，獨立計算盈虧等條件的企業或者組織。但是，對于按照我國法律行政法規規定，應該實行獨立經濟核算而不實行獨立經濟核算的企業或者組織，稅法也認定為納稅人。國家稅務總局《關于如何認定企業所得稅納稅義務人的批復》（國稅函發[1998]676號）規定，對經國家有關部門批準成立，獨立開展生產經營活動的企業或組織，按有關法律、法規規定應該實行獨立經濟核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規定的獨立經濟核算3個條件，也應當認定為企業所得稅納稅義務人。
按照稅法規定，成員單位納稅人之間需要匯總繳納所得稅的，需要經過國家稅務總局批準。國家稅務總局《關于印發〈加強匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[1995]198號）規定，匯總繳納企業所得稅，必須經國家稅務總局批準，企業不得自行確定匯總納稅。否則，稅務機關有權依法就地征稅并予以處罰。
因個人獨資企業和合伙企業既要繳納企業所得稅，又要繳納個人所得稅，國務院決定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。
現行外資企業所得稅是以在我國境內的外商投資企業和外國企業為納稅人。其中，外商投資企業包括中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業。外國企業包括在中國境內設立的機構、場所和雖未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。對于分支機構匯總納稅問題，《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定，外商投資企業在中國境內或者境外分支機構的生產、經營所得和其他所得，由總機構匯總繳納所得稅。外國企業在中國境內設立兩個或者兩個以上營業機構的，可以由其選定其中的一個營業機構合并申報繳納所得稅。但該機構應當具備以下條件：1.對其他各營業機構的經營業務負有監督管理責任；2.設有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營業機構的收入、成本、費用和盈虧情況。外國企業合并申報納稅，所涉及的營業機構適用不同稅率的，應當合理地分別計算各營業機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。
新《企業所得稅法》實行以企業為企業所得稅納稅人制度，第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法，其中的企業包括居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
新《企業所得稅法》就納稅人規定有兩個主要變化：一是將依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業視為居民企業征稅。也就是說，對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構在境內的，其企業應就境內外全部所得在我國繳納企業所得稅。二是實行以法人為單位繳納所得稅制度。新《企業所得稅法》第五十條規定，除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。
