梁紅星
全球化智庫（CCG）前不久發布的一本最新研究著作，試著揭開華為、中興等企業“走出去”的路徑和方式——在開拓海外市場的初期，在境外設立多個代表處，是他們的一致選擇。那么，在境外設立代表處，有哪些重要的稅收事項需要關注呢？
忽視稅務問題，不少代表處“吃虧”
境外設立的代表處，主要功能是收集市場信息、聯系潛在客戶、與當地政府進行公關等。相對于設立子公司、分公司，這種法律形式要求較少、程序簡單、成立快。目前，大多數國家對代表處的經營范圍有嚴格的限制，如不能進行進出口貿易，不能在當地簽約銷售，不能實施工程建設等。在實踐中，不少忽視稅務問題的代表處已經“吃虧”。
中國某企業在境外設立了代表處，代表處的市場負責人急于在當地拓展業績，同時想當然地簡化了操作程序，代表中國總部和當地客戶進行合同簽約，并在當地進行宣傳。由此，當地稅務機關認定該代表處超越了營業范圍，具有了實質性的營銷功能，不能享受已給予其的免稅待遇，并根據簽約合同金額補征了稅款和罰款。
類似的例子還有不少。中國某公司在某國租了一個臨時倉庫，為參加當地產品會展和演示存儲產品。該代表處按雙邊稅收規定，事先獲得了當地稅務機關的免稅批復。但在會展結束后，當地的會展負責人為了節省費用，沒有按照要求將展品運送回國，而是在當地進行了推廣（減價）銷售，在當地產生了銷售行為。為此，當地稅務機關對其進行了補稅和罰款的處理。
獲得免稅需事先獲得東道國批復
代表處是否構成東道國的稅收居民，關系到代表處是否應該承擔納稅義務，是企業需要首先關注的問題。
一般來說，大部分國家間的雙邊稅收協定，均參照了經濟合作與發展組織（OECD）和聯合國（UN）的范本，“對準備性或輔助性的場所不列為常設機構”，即不構成東道國的稅收居民，不征收企業所得稅。
鑒于代表處開展的活動，僅對母公司的收入或利潤起到較小的輔助作用，且營業范圍有限，僅包括倉儲、樣品展示、潛在客戶商情收集等，因而大部分代表處依據雙邊稅收協定，可享受免稅待遇。
也有一些國家對代表處征收流轉稅和企業所得稅，比如將代表處的房租、辦公費用、人員費用、交通費用等匯總起來，通過成本加成率進行核定征收，適用的成本加成率和征稅率較低，通常為1%~5%。
需要注意的是，中國企業如果到境外設立代表處并享受免稅待遇，需要事先獲得當地稅務機關的確認或批復手續，并不能依照稅收協定自然享受到免稅待遇。
消除日常稅務不遵從隱患
通常情況下，中國企業的境外代表處在東道國著重配備銷售和市場方面的業務人員，很少配備財稅專業人員，而業務人員容易忽視財稅問題，或對當地的稅務遵從要求不夠了解，從而導致稅務風險。
實踐中，最常見的稅務風險，就是企業誤認為代表處沒有收入、沒有利潤，就沒有申報納稅的義務，從而忽視了有些國家核定征稅的實際操作，忽略了當地一些強制的稅務申報和財務報表報送的要求。比如，在一些國家，代表處即便獲得了免稅待遇，仍然需要申報和繳納個人所得稅、車輛使用稅以及相關地方附加費。
從納稅申報義務來看，即使代表處不繳納所得稅和流轉稅，有些國家也要求代表處每個季度或在年終進行納稅申報，年終進行財務審計和稅務匯總申報。忽略了當地國家的這類強制性稅務遵從要求，代表處將遭受被罰款和課滯納金的處理，并留下不良的稅務信用記錄。
為此，鑒于代表處較少配置財稅人員，建議聘請當地的財稅中介專業人士，全面了解當地的財稅規定，做好日常的稅務遵從管理，防范稅務不遵從隱患。另外，當“走出去”中國企業已在境外扎穩腳跟，為實施具體的項目，會在當地成立子公司（或項目公司），先前成立代表處的歷史使命可宣告完成。此時，母公司可考慮盡快注銷代表處，辦理清稅手續，注銷稅務登記號，消除代表處與子公司并存的稅務遵從隱患和運行負擔。
