編者按 年年歲歲都匯繳，歲歲年年各不同。對于如何做好2018年度企業所得稅匯算清繳這一“規定動作”，有關專家建議，企業應該在總結以往匯算清繳經驗的基礎上，一方面重點關注稅收優惠政策的變化，盡享稅收優惠；另一方面注重不確定事項的處理，提升稅務合規能力；同時，還應該以匯算清繳中存在的問題為導向，對癥下藥，全面提升日常稅務管理水平。
CFP 圖
應享盡享，搭上稅收優惠“順風車”
徐盛航
在企業所得稅匯算清繳中，盡量搭上稅收優惠“順風車”是一個關鍵點。特別是在2018年度的匯算清繳中，國家出臺了一系列企業所得稅新政策。其中，稅前扣除方面的政策調整較為密集，是企業在匯算清繳中需要關注的重中之重。
——所有行業職工教育經費扣除標準從工資總額的2.5%提高到工資總額的8%。以前，大多數行業職工教育經費扣除標準僅為工資總額的2.5%，當實際發生金額超過此標準時，納稅人需要進行差異調整?，F在，扣除比例提高，需要調整的情況會減少，納稅人實際發生的職工教育經費支出將得到及時扣除。
——符合條件的固定資產可以選擇加速折舊優惠。企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。對此，建議企業，根據自身情況靈活運用該政策，不要因為稅會差異調整復雜而放棄享受。
——安全生產設備目錄重新作了修訂。2018年，安全生產設備目錄再次修訂，涉及的設備由50項增加到89項，相關企業有必要再次認真對照購買的設備是否在優惠范圍內。需要強調的是，企業在2018年1月1日至2018年8月31日期間購置的安全生產專用設備，符合2008年版優惠目錄規定的，仍可享受稅收優惠。
除此之外，2018年度有關企業所得稅稅前扣除方面的政策調整還有不少。建議企業在匯算清繳前認真梳理這些稅收政策的變化點，并逐項對照是否按照最新的規定作了稅務處理。如果沒有，應該及時調整過來，以更加全面、徹底地享受稅收優惠。
除了關注企業所得稅稅前扣除方面的政策調整外，小微企業還需關注有關的稅收優惠政策調整。根據《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。依據上述政策，執行小微企業稅收優惠的企業，與不能享受優惠的企業，稅負水平差距著實不小。
重慶一家小微企業的老板富國強表示，由于沒有關注到上述稅收政策的變化，企業2018年季度預繳時按25%的法定稅率繳納了25.25萬元，正好可以利用匯算清繳的契機，用好相關政策享受15萬元的減稅紅包。對此，提醒資產規模、職工人數符合小型微利企業標準的企業，一定要重視應納稅所得額的調整，盡力享受小型微利企業所得稅優惠。
（作者單位：國家稅務總局重慶市長壽區稅務局）
把握要領，妥善處理不確定性事項
記者 李傳翠
遇到不確定性事項，是匯算清繳過程中，企業經常會面臨的問題。
德勤金融行業稅務服務合伙人俞娜表示，大體而言，企業常見的不確定性事項可分為三類。一類是因為政策規定比較寬泛，未能覆蓋企業實際經營中的各類事項產生的不確定性；一類是沒有具體政策帶來的不確定性，還有一類是對交易定性不準確產生的不確定性。“無論是哪類不確定性事項，企業要想妥善處理好，與稅務機關及時溝通，把握要領是關鍵。”俞娜說。
采訪中，俞娜結合實際案例做了解析。A企業是一家大型集團公司，分支機構遍布國內許多城市，且大多存在開辟出一部分租賃的辦公空間用作員工食堂的情況。在匯算清繳中，食堂所占用空間的這部分租賃費能否計入福利費，各地執行口徑不一，企業面臨很大困擾。對此，俞娜建議，企業應該更加注重與稅務機關的溝通，力爭作出合規的稅務處理。
德勤稅務合伙人宮濱建議，如果是集團型企業的成員企業普遍面臨的問題，可以考慮把問題匯集到集團總部，由總部統一向較高層級稅務機關反映，拿到確定意見后由總部反饋各成員企業作為具體稅務處理的指導或參照。同時，當今時代經濟業態快速發展變化、新的交易模式層出不窮，很多企業為了求生存、謀發展，也經常拓展創新，在遇到稅務疑難問題時，尋求外部專家顧問的意見，很多時候可以少走彎路。“如果在稅務方面無法找到精細的法規規范來遵照進行稅務處理時，研究企業會計準則中有關會計處理的規定，有時也可以從中得到啟發。”宮濱說。
中匯四川稅務師事務所合伙人鄒勝建議企業，在匯算清繳期間，一定要隨時關注最新發布的規范性文件。“即使匯算清繳臨近尾聲，也要及時留意，說不定就會有驚喜，可以解決不確定事項。”鄒勝說。
讓鄒勝印象深刻的是，2014年度匯算清繳期間，部分企業前期將交通、誤餐等福利性補貼計入工資核算，匯算清繳時這部分補貼，到底是按工資薪金據實扣除，還是按職工福利費限額扣除，企業疑惑不已。2015年5月8日，國家稅務總局發布《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號），就對此作了專門的規定，一下子解決了企業的困惑。“其實，每年5月底前發布的不少稅收政策，都很有針對性，企業應該掌握好這個規律。”鄒勝說。
業內專家還表示，不確定性事項尤其是重大不確定性事項要得以解決，建立一個更高層級、更高效率、更加暢通的溝通平臺非常有必要，此次個人所得稅改革期間，國家稅務總局以問答的形式，回應納稅人對專項附加扣除的常見疑問，就是一個成功的嘗試。因此，有專家建議，企業匯算清繳期間出現的問題，也通過問答的方式及時予以明確，待時機成熟時，再通過規范性文件的形式發布。
系統總結，全面提升稅務管理水平
記者 李傳翠
面對匯算清繳，有的企業輕松從容，有的企業卻手忙腳亂——根源在哪里？其實，匯算清繳，是觀察企業日常稅務管理水平的重要窗口。不少業內專家建議企業，應該認真記錄匯算清繳中出現的各類問題，并認真做好分析和總結，對癥下藥。
“匯算清繳忌臨陣磨槍”
“匯算清繳應對宜常備不懈，忌臨陣磨槍。”北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司董事長王進表示。王進在幫助大量企業開展匯算清繳業務時發現，不少企業都存在“臨陣磨槍”的現象，日常稅務管理不夠規范。
王進告訴記者，在稅務部門實行大數據風控管理的新常態下，納稅人報送資料的準確性、完整性、真實性直接影響申報質量。嚴重的，還可能因此導致申報事項指標異常，引起風控預警，遭受稅務評估或者稽查，給企業帶來不必要的麻煩。因此，在日常稅務管理中，就要高度關注企業所得稅納稅申報表和財務會計報表數據勾稽關系和前后邏輯性問題，并留存好相關的證據資料備查。
德勤稅務合伙人宮濱提醒納稅人，土地增值稅、資源稅、印花稅等扣繳稅款計算的準確性，也影響到企業所得稅的匯算清繳。因此，開展匯算清繳，企業應該加強全稅種的管理。宮濱建議，對于匯算清繳工作，企業不應抱著應付的心態，而應把其作為提高稅務管理水平的一個重要契機，力爭通過這樣的工作，使本企業的稅務狀況更加健康、稅務管理更加高效，進而助推公司業務的發展。“即便是匯算清繳完成了，企業也應該反復認真研讀外部專家顧問給出的稅務管理建議書，定期回顧，長此以往，會將企業的稅務管理水平提高到一個更高的高度。”宮濱說。
采訪中，北京城建和泰房地產開發有限責任公司的企業所得稅匯算清繳就比較輕松。該公司總會計師胡玉佳表示，這與公司適應新征管環境，建立規范的內部管理體系關系密切。據了解，每一個清算項目，從取得土地到銷售入住階段的經濟合同、報批報建審批文件、有關咨詢報告、房地產項目“五證”、測繪報告、配套設施交接手續等各項資料，公司財務部門都會嚴格按照稅法的規定做好處理，并做好系統的梳理和留存。同時，所有記賬憑證都要求盡量取得符合稅前扣除條件的原始憑證附件，所有發票都要查驗真偽，達到一定金額的發票，要求出票方提供加蓋單位公章的發票查詢結果書面文件。
“利用信息技術匯繳是趨勢”
“提高企業財稅管理的信息化水平，利用信息技術開展匯算清繳是一個重要趨勢。”大象慧云信息技術有限公司副總裁葉鋼表示。在他看來，單就匯算清繳業務而言，信息化平臺一方面可以確保財務數據的可靠性，另一方面能顯著提升匯算清繳的效率，對于集團化企業，效果尤為明顯。
這一點，四川長虹電器股份有限公司（以下簡稱長虹電器）已然嘗到了甜頭。幾年前，長虹電器上線了稅務管理平臺和稅收政策服務平臺——“稅務云”，對形成公司稅收結果的各類業務信息開展事前的規則設計和系統流程嵌入，根據內部嵌入的標準及規范，在業務流程及會計處理過程中實時將業務及會計信息翻譯為稅務信息，實現了涉稅信息的管理自動化與精細化。
長虹電器財務總監兼財務部長譚麗清說，借助“稅務云”，建立完善的匯算清繳稅會差異反映和跨年連續處理模塊，動態掌握企業稅收清算繳納狀況，實現企業涉稅業務云端跟蹤管理，能為企業稅務風險管理提供有效支持。
北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司總經理郝衛東表示，通過信息化提升業務全鏈條涉稅風控管理水平，已經成為越來越多企業，特別是大企業高層的共識，對于已經在這方面走在前列的企業而言，匯算清繳已經上升為日常涉稅風控的重要抓手。因此，郝衛東建議企業，應該利用內外部專業資源優化內部風控管理，適時進行流程再造，建立全鏈條涉稅風控管理機制，以應對可能出現的挑戰。
