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○山西省關帝山國有林管理局 胡團昌
固定資產是行政事業單位國有資產的重要組成部分，是行政事業單位開展工作、履行職能的物質基礎。十八大以來，隨著國家治理體系和治理能力建設步伐加快，財政監管體制改革向縱深推進，行政事業單位固定資產的管理越來越嚴格化和精細化，固定資產的管理和核算呈現出新特點。這里所說的 “新”， 是指《政府會計準則第 3 號———固定資產》具體準則、 《政府會計準則第 3 號———固定資產》應用指南、 《行政單位財務規則》、 《事業單位財務規則》、《行政單位國有資產管理暫行辦法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》、 《行政事業單位國有資產管理信息系統管理規程》、 《行政事業單位國有資產年度報告管理辦法》、 《政府采購法》、《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》以及 《政府會計制度》，這些新出臺法律、法規涉及的固定資產管理、核算的相關規定。下面以公益一類事業單位———山西省省直國有林管理局 ( 以下簡稱省直林局) 為背景，探討一下固定資產的管理和核算。
一、固定資產的配置
根據行政事業單位國有資產管理辦法規定， 行政事業單位用財政資金購置或建造固定資產， 按審批權限劃分，需報上級主管部門或同級財 政部門審批。山西省省直林局申報購置時，需 填制 《省級行政事業單位國有資產購置申報
表》。該表由 12 個要素組成，包括單位名稱、
資產名稱、規格型號、計量單位、數量、單價、合計、資金來源、資產用途、資產現有數量、單位實有人數、備注等，填制申報表須嚴格遵 循 《省級行政單位資產配置標準》。該 《配置標準》既有數量標準，又有價值上限標準。擬 購數量不應超過單位該項資產的核定數量，擬 購單價不應超過該項資產的價值上限。該表由 申請購置單位向林業廳申報，主管部門或財政 部門審批同意后，方可購置。
二、固定資產的政府采購
《政府采購法》 規定，國家機關、事業單位和團體組織使用財政性資金采購 《集中采購目錄》之內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務，須實行政府采購。對于山西省省 直林局來說，資產購置申請被批準后，要依據 主管部門或財政部門批復的品名、規格型號、單價、數量和預算總額辦理政府采購手續，合 理確定政府采購的組織形式、采購方式。組織 形式包括政府集中采購、部門集中采購和分散 采購; 采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等。山西省開 通了山西省政府采購網以及政府采購網上商城， 許多采購流程都可在網上辦理，極大的方便了 采購單位和供應商，提高了政府采購效率。
資產購置回來，支付貨款后，要做增加固定資產的賬務處理。
財務會計分錄，
借: 固定資產———明細科目
2018 年 第 10 期 ●業務技術
貸: 銀行存款———明細科目預算會計分錄，
借: 事業支出———明細科目
貸: 資金結存———貨幣資金
三、固定資產折舊
《政府會計準則第 3 號———固定資產》規定: 政府會計主體應當對固定資產計提折舊。固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資 產折舊時不考慮預計凈殘值。折舊方法采用平 均年限法或工作量法。固定資產應當按月計提 折舊，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。 《政府會計準則第 3 號———固定資產》應用指南規定: 當月增加的固定資產，當月開始計提折舊; 當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。計提折舊的年限嚴格按照 《政府會計準則第 3 號———固定資產》 應用指南規定執行。
財務會計分錄，
借: 業務活動費用———折舊單位管理費用———折舊
貸: 固定資產累計折舊不做預算會計分錄。
四、固定資產信息化管理———資產管理信息系統
行政事業單位資產管理信息系統是國有資產管理的信息化管理平臺，包括資產卡片管理、資產配置管理、資產使用管理、資產處置管理、產權登記管理、資產評估管理、資產收益管理、資產報表管理和查詢分析等功能。財務賬增加 固定資產以后，要及時錄入行政事業單位資產 管理信息系統。新增資產要在資產管理信息系 統中建立資產卡片，做到賬卡相符。折舊、處 置等信息也要錄入資產管理信息系統。行政事 業單位資產管理信息系統始終要與會計核算實 現聯動，與會計賬目保持一致。可以這樣說，
資產管理信息系統是固定資產明細賬的電子版、精細版、網絡版、卡片版、財政監管版，財政 部門通過該系統對各單位的規定資產實施動態 管理。
五、固定資產的使用
事業單位的固定資產使用包括自用和對外 投資、出租、出借、擔保等方式。山西省省直 林局屬于省級財政供養的事業單位，固定資產 管理參照行政單位執行。《山西省林業廳國有資 產管理辦法》規定，行政單位國有資產不得對 外投資，不得提供擔保，不得以任何形式利用、占有、使用國有資產辦經濟實體。行政事業單 位出租出借國有資產，事業單位利用國有資產 對外投資、提供擔保，應當進行可行性論證和 資產評估，經省林業廳批準后實施。行政單位 和財政供養事業單位出租出借國有資產形成的 收入，屬于非稅收入，實行 “收支兩條線” 管理，全額上繳財政。
財務會計分錄，
借: 銀行存款———明細科目
貸: 應繳財政款———明細科目借: 應繳財政款———明細科目
貸: 銀行存款———明細科目不做預算會計分錄
單位應當建立健全固定資產購置、驗收、保管、使用等內部管理制度，對固定資產進行 定期清查，至少每年年末進行一次。嚴防因人 員調動、退休等原因造成固定資產流失。要將 固定資產使用管理責任明確到人，使用人調離 或退休時，要及時移交資產，移交資產前人事 部門不予辦理相關手續。
六、固定資產處置
固定資產的處置包括出售、轉讓、報廢、毀損、捐贈、無償調出和對外投資。山西省省 直林局的固定資產處置，需報省林業廳批準，
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●業務技術 2018 年 第 10 期
未經批準不得擅自處置。處置大額固定資產應經單位領導班子集體研究通過，并在單位公示不少于 5 個工作日。嚴格執行報廢資產回收制度，對遺失資產按照資產盤虧、非正常損失程序辦理。
處置固定資產應根據不同情況分別提供以下資料。①固定資產處置申請文件，附 《省級行政事業單位國有資產處置申報表》。該表由11 個要素組成，包括單位名稱、資產名稱、型號規格、計量單位、數量、購入建造日期、賬面原值、計提折舊、賬面凈值、資產卡片編號 ( 資產管理信息系統中資產卡片編號) 、處置形式等; ②處置固定資產公示材料; ③能夠證明資產價值的有效憑證，如購置發票或收據、決算副本、記賬憑證復印件、固定資產卡片等 ( 復印件加蓋單位) ; ④處置盤虧、呆死賬及非
正常損失的資產，須提供資產損失調查報告、責任認定鑒定書、單位處理決定、保險理賠和 責任人賠償情況說明等; ⑤處置對外投資、擔保損失的，應提供法院判決書、破產公告、被 投資單位或擔保單位的清算審計報告、注銷、吊銷文件、政府有關文件或中介機構經濟鑒證 證明、債權或股權損失說明書等。
上述申報材料提交省林業廳，省林業廳批復下來后，省直林局根據批復做固定資產處置的賬務處理。根據 《政府會計準則———固定資產》具體準則以及 《政府會計制度》的相關規定，應分別不同情況做出賬務處理。
1.出售、轉讓、報廢、毀損、盤虧的固定資產財務處理
應當將固定資產賬面價值計入當期費用。處置收入為凈收益時，上繳財政; 處置收入為凈損失時，計入當期費用。
財務會計分錄， 借: 資產處置費用
固定資產累計折舊
貸: 固定資產處置凈收入，
借: 銀行存款———明細科目
貸: 應繳財政款———明細科目處置凈損失，
借: 資產處置費用
貸: 銀行存款———明細科目
2.對外捐贈、無償調出的固定資產賬務處理
固定資產對外捐贈或無償調出時，應將固定資產賬面價值予以轉銷。
財務會計分錄，
借: 資產處置費用 ( 對外捐贈) 固定資產累計折舊
貸: 固定資產
借: 無償調撥凈資產 ( 無償調出) 固定資產累計折舊
貸: 固定資產
3.經批準以固定資產對外投資的固定資產賬務處理
固定資產對外投資應將該固定資產的賬面價值予以轉銷，并將固定資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值差額計入當期收入或費用。
( 1) 評估價大于賬面價值
借: 長期股權投資———明細科目 ( 評估價)
固定資產累計折舊貸: 固定資產
其他收入
( 2) 評估價小于賬面價值
借: 長期股權投資———明細科目 ( 評估價)固定資產累計折舊
資產處置費用貸: 固定資產
責任編輯: 關宏銳
