中煤國際工程集團武漢設計研究院 付 拓
裝飾企業(yè)是我國市場經濟發(fā)展的新經濟類型，也是從事基本建設與建筑安裝施工生產的基層生產單位。裝飾企業(yè)的財務管理與會計核算，既是企業(yè)管理的重要內容和基礎，又是管理成效的體現(xiàn)，亦是提高企業(yè)競爭力、加快企業(yè)發(fā)展的重要保障。
一、裝飾企業(yè)的財務特點
裝飾企業(yè)是建筑安裝與施工行業(yè)中新的企業(yè)形態(tài)，其財務特點與其他行業(yè)存在較大差異。（1）固定性。裝飾工程的生產位置是固定不變的，機械、設備、材料、工人等必須在指定地點進行施工。因此，財務核算應當采取兩級核算方式：裝飾企業(yè)進行一級核算，可以準確核算項目物資與活勞動的耗費，正確計算與分攤間接費用，這既能加強資金的管理和運用，又能統(tǒng)一計算企業(yè)的經營成果；施工工地進行二級核算，可以加強現(xiàn)場財產物資管理，還能準確進行成本核算與業(yè)績評價。（2）多樣性。裝飾工程具有獨特的形式、結構和工藝流程，工地針對不同的情況將會采取不同的施工方法和施工組織，財務核算也會相應參照工程特性作出不同的歸集與分配。（3）露天性。裝飾工程大多在露天進行，致使施工機械設備的自然侵蝕程度較大。因此，在核算機械設備的合理損耗時，不僅要考慮正常磨損因素，還必須考慮自然磨損的影響因素。（4）流動性。為適應裝飾企業(yè)流動性大、生產分散等特點，財務核算需要采取分級管理、分級核算的辦法，使其與施工生產有效結合起來，直接反映經濟效果，以避免集中核算造成財務核算與施工生產相脫節(jié)的現(xiàn)象。（5）長期性。裝飾企業(yè)施工周期一般較長，工程跨年、跨期的現(xiàn)象非常普遍，如果等到工程全部完工后才進行成本核算和價款結算，施工企業(yè)不僅需要墊支大量資金造成資金周轉困難，而且不利于正確反映當期經營成果。因此，財務核算應按工程完工進度進行階段結算，待工程全部完工后再予以總體結算。
二、裝飾企業(yè)的財務管理
（一）工程經濟合同管理 裝飾工程合同按照合同的內容和范圍，可以分為總承包合同和分包合同；根據(jù)工程建設的不同階段，又可以分為勘察合同、設計合同和施工合同。財務人員應全面了解裝飾工程招標、投標、合同簽訂的整套流程，對不同類型的合同應重點關注合同主要條款，特別是標的、數(shù)量、價款報酬、結算期限與方式、建設工期、違約責任、質保金額與質保期限等。合同簽訂后，所有合同文本均由財務部門備檔，這不僅為財務人員掌握施工計劃和資金籌劃提供管理依據(jù)，而且有利于其對裝飾企業(yè)的經濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。
（二）工程預算與造價管理 工程預決算屬于項目造價范疇，與財務管理關系密切，對財務管理有著非常重要的指導作用。通過工程造價管理，財務人員能夠系統(tǒng)了解工程量與取費定額，應嚴格執(zhí)行立項、批準、預決算、審計等程序和相關制度，對裝飾工程每個環(huán)節(jié)的投資實施控制，對工程造價外的項目和未經審計的結算不予付款。
（三）經濟責任中心管理 為加強企業(yè)財務控制，對各級主管人員進行績效評價，裝飾企業(yè)應建立經濟責任中心，將每個責任中心的目標責任與經濟效益有機結合起來，充分進行考評。裝飾企業(yè)的經濟責任中心指具有一定管理權限，并承擔相應經濟責任的工程項目管理區(qū)域，它分為成本中心、利潤中心和投資中心。（1）成本中心主要考核項目成本和費用。財務部門通過工程立項明確材料、人工、間接費用的數(shù)量標準和價格標準，區(qū)分可控成本和不可控成本，并考慮成本發(fā)生的時間范圍，從而限制無效費用的支出。（2）利潤中心主要考核項目收入與成本。財務部門通過集權式的管理對項目利潤建立標準的函數(shù)模型，充分反映投入與產出之間的關系。為防止成本轉移帶來項目間責任的轉嫁，企業(yè)應制定正確的內部轉移價格，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行績效評價。（3）投資中心主要考核項目成本、收入、利潤與投資資金。財務部門對投資中心所指向的項目主體不僅要衡量其利潤，還要把利潤與所占用的資產緊密聯(lián)系起來。這既有利于把握績效評價的尺度，又有利于完善企業(yè)投資決策。
（四）工程材料采購管理 材料費用是裝飾項目中構成工程實體與預決算造價的主要成本，加強材料采購管理是提高裝飾工程質量與經濟效益的重要保證。應從以下方面進行工程材料采購管理：（1）建立采購集權結算體系。目前，市場材料品種繁多、質地不一，供應商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微杜漸，裝飾企業(yè)財務部門應集權結算，對供應商的義務和責任在合同中加以限制，從而控制質量風險，防范因采購過程權利分散而造成舞弊，做到業(yè)務公開、相互制約。（2）建立價格信息庫。材料往往因為產地、規(guī)格、工藝流程的不同而存在較大差異，財務部門應委派相關人員與采購部門、造價部門一同考察市場，進行質量和價格調研。通過市場調查、電話詢問、網絡查詢、征訂價格單等方式大量收集各種類型的產品及價格信息資料，建立物資價格信息庫。這不僅有利于財務人員方便快捷地查詢價格，也有利于材料價格和質量的審核與控制。（3）建立物資采購績效考核體系。企業(yè)應建立采購環(huán)節(jié)的考核制度，加強審計檢查，明確規(guī)定工作的數(shù)量標準與質量標準。財務部門將考核指標分解、落實到部門和個人，結合經濟效益進行考核，正確評價經濟績效。
（五）工程竣工結算管理 裝飾企業(yè)工程的竣工結算應以所提供的建筑安裝工程產品為基礎，根據(jù)已完工程按預算定額、取費標準等計算工程價值，作為向建設單位結算工程價款的依據(jù)。工程結算對象一般分為業(yè)主、總包方、分包方；結算方式可以根據(jù)施工具體情況采取完工一次結算、月終結算竣工清算、分階段結算等方法處理。在工程結算流程中，財務人員與工程人員應相互配合、相互制約，使結算工作嚴謹正確、完善有效。工程項目部結算工程價款時，由現(xiàn)場施工人員根據(jù)相關資料編制“工程項目完工進度表”和“工程結算報告”，經項目負責人審核無誤后送達企業(yè)決策部門審批。財務部門根據(jù)審批報告審核往來單位賬項，編制“工程價款結算單”，統(tǒng)一安排資金。在工程結算前，財務部的結算人員還應按照“工程價款結算單”核對工程進度的實際情況，經項目負責人審核后方可開具結算票據(jù)，做到工程結算價款同實際已完工程相符。
三、 裝飾企業(yè)的會計核算
為規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質量，財政部于2003年頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》，裝飾企業(yè)隸屬于施工企業(yè)，并已于2004年1月1日正式執(zhí)行。筆者就新會計制度下的會計賬務處理變化作如下闡述：
（一）資產類會計科目 （1）內部往來與撥付所屬資金?！皟炔客鶃怼焙怂闫髽I(yè)所屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權債務和收付款項等。“撥付所屬資金”核算企業(yè)撥付所屬內部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產和經營的資金。（2）采購保管費。該科目核算企業(yè)材料、物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。采購保管費用發(fā)生時在該科目歸集，月份終了時全部分配計入本月購入的各種材料物資的實際采購成本，借記“物資采購”，貸記“采購保管費”。（3）周轉材料。周轉材料是裝飾企業(yè)在施工生產工程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，如模板、擋板、架料等。周轉材料的價值可以按一次、分期、分次、定額等方法攤銷計入工程成本和費用，通過“周轉材料——周轉材料攤銷”科目反映。（4）臨時設施。該科目不同于固定資產，它是裝飾企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時設施。購置時借記“臨時設施”，貸記“銀行存款”等科目。需要通過裝飾安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的費用先通過“在建工程”轉入本科目，臨時設施需要在工程期內進行攤銷，并設置“臨時設施攤銷”科目進行核算。出售、拆除、報廢不需要或不能用繼續(xù)使用的臨時設施，通過“臨時設施清理”科目核算。
（二）負債類會計科目 （1）工程結算。該科目核算裝飾企業(yè)根據(jù)裝飾工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款。辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”，貸記“工程結算”。合同完工后，將該科目余額與相關裝飾合同的“工程施工”科目對沖，借記“工程結算”，貸記“工程施工”。本科目應按合同設置明細賬，進行明細核算，期末貸方余額反映尚未完工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。
（三）成本類會計科目 （1）工程施工。該科目核算裝飾企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利，下設“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目。“合同成本”核算工程實際成本，一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。其中，間接費用在“合同成本”下設置“間接費用”明細科目核算，月份終了，按一定方法分配計入工程成本；其余費用則在發(fā)生當期直接計入工程成本?！昂贤钡拇_認以工程合同收入、費用確認為依據(jù)，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“主營業(yè)務收入”，按其差額借記或貸記“合同毛利”。合同完工，結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”，貸記“合同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結算的工程施工合同成本和合同毛利。（2）機械作業(yè)。該科目核算裝飾企業(yè)內部運輸部門或機械站使用施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，按照施工機械或運輸設備的種類等進行成本核算，并按人工費、燃料及動力費、折舊費及修理費、其他直接費用、間接費用等規(guī)定的成本項目設置專欄進行明細核算。發(fā)生機械作業(yè)支出，借記“機械作業(yè)”，貸記“庫存材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，將機械作業(yè)支出進行分配結轉，其中，為本單位提供機械作業(yè)的，借記“工程施工”，貸記“機械作業(yè)”；為其他單位提供機械作業(yè)的，借記“其他業(yè)務支出”，貸記“機械作業(yè)”。
（四）損益類會計科目 （1）主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本。兩個科目分別核算裝飾企業(yè)工程合同收入與工程合同費用。結算時，工程項目部應提供工程完工進度表與工程價款結算單，財務部根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認收入與成本。開具結算單時，借記“應收賬款”，貸記“工程結算”；收到工程價款時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”；在資產負債表日確認當期收入、費用、毛利時，借記“主營業(yè)務成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營業(yè)務收入”；工程完工結算時，借記“工程結算”，貸記“工程施工——合同成本”；計提合同損失準備時，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”。
（三）財務報表項目編制說明 （1）“周轉材料”應列入資產負債表“存貨項目”，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。（2）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映裝飾企業(yè)合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據(jù)合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列，并在會計報表附注披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本，累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。（3）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值，尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、原價、累計攤銷額以及清理情況。（4）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目按合同“工程結算”與“工程施工”科目余額的差額填列，在會計報表附注中還應披露合同已結算價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利等信息。（5）在資產減值準備明細表中的“存貨跌價準備合計”所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。（6）裝飾企業(yè)還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。
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參考文獻：
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[2]張國興：《建筑企業(yè)管理》，武漢理工大學出版社2005年版。
[3]李延喜、周穎、劉彥文：《財務管理》，大連理工大學出版社2006年版。
