近年來，受國家宏觀政策和企業內 部環境變化等因素影響，中國空空導彈 研究院（下稱“導彈院” ）科研費超支現 象較嚴重，產品制造成本居高不下，盈 利能力逐步下降，在一定程度上影響了 企業的經濟運行質量和效益。為了提 高項目的經濟性，實現對項目全壽命周 期財務的有效管控，導彈院從企業實際 出發，通過探索建立項目總會計師系 統，改進、優化項目財務管理模式，規范 項目財務管理過程，助推企業經濟效益 穩步提升。
確定原則定位
經分析，導彈院科研費超支嚴重、產 品制造成本居高不下的主要原因為設 計缺乏目標成本約束，業務管理主體和 成本費用管理主體不一致，成本績效管 理薄弱，項目財務總體管理水平低下 等。針對上述問題，導彈院立足自身業 務特點，在建立項目總會計師系統的過 程中，堅持了兩條總體指導原則，即成 本要提前設計出來和明確業務誰主管、 項目財務誰負責。 根據當前職能式的組織架構體系和 矩陣式的項目管理體系，導彈院確定了 項目總會計師系統的定位，即在項目現 場總指揮的領導下，項目總會計師系統
在組織上是一種與項目總設計師系統、 總工藝師系統和總質量師系統相協同 的項目財務管理系統。 項目總會計師系統采用矩陣式的管 理模式融入到項目管理流程中，協助項 目財務管理責任主體——項目總設計 師系統，按照既定管理流程對項目研制 經費和產品成本等財務要素進行管理， 為實現項目財務目標提供技術支持和 服務保障。項目辦是項目總會計師系 統的辦事機構，組織上接受項目總會計 師的統一領導，負責項目的日常財務管 理工作。
人員配備方案
基于上述原則和定位，考慮到現行 的項目管理體系和各部門職責分工，導 彈院初步設計了兩種人員配備方案，并 通過對每種人員配備方案的優勢與劣 勢進行系統分析，最終確定了既符合導 彈院管理實際，又可實現對項目財務進 行有效管理的項目總會計師系統人員 配備方案。 方案一：項目總會計師由導彈院總 會計師或財務部行政領導擔任。這可以 使項目財務管理活動規范開展，有利于 規避各種財經法規風險。 但由導彈院總會計師或財務部行政 領導擔任項目總會計師，也存在如下4 個方面的不足：一是沒有從根本上做到
“業務誰主管、項目財務誰負責”的總體 指導原則；二是導彈院總會計師或財務 部行政領導在一般情況下很難對項目 設計方案和資源投入進行決策，進而使 項目成本失控的風險增加；三是由導彈 院總會計師或財務部行政領導推進項 目財務管理工作的管理跨度過大，執行 力較差；四是無法實現技術指標與財務 指標之間的統籌和平衡。 方案二：項目總會計師由項目總設 計師兼任。在該方案中，將業財的雙重 責任同時賦予給項目總設計師，從根本 上保證了“業務誰主管、項目財務誰負 責”的指導原則，有利于從源頭上對項 目各項財務指標進行管控。 綜上分析，導彈院最終采用了第二 個方案。
管理過程和內容
在一般情況下，項目生命周期可分 為論證立項、研發、批量生產和售后服 務等4個階段。導彈院項目總會計師系 統的財務管理過程也按照對應的4個階 段分別展開。 在項目論證立項階段，項目總會計 師系統在項目開展綜合論證的同時，開 展項目經濟性論證，實現項目技術與經 濟的相互迭代與制約。導彈院明確，項 目經濟性論證的主要工作內容包括編 制《產品購置目標價格論證報告》《項目
研制經費概算報告》和《項目經濟可行 性分析報告》，并據此向用戶爭取滿足 經濟可行性要求的項目研制經費概算批 復和產品購置目標價格批復。 在項目研發階段，導彈院以預算管 理為抓手，將目標成本管理的相關理論 和方法引入到項目財務管理過程中，設 計了基于目標成本管理的項目財務管 理流程。導彈院將項目研發階段的財 務管理過程具體分解為制定財務目標、 分解財務目標、實現財務目標、總結與 評價四個過程，并對每個過程的具體工 作內容和要求進行了明確。 在批量生產階段，導彈院將產品的 財務管理活動納入生產預算管理體系 進行管理，具體分為確定單臺預算成 本、編制年度預算、執行過程控制、成本 核算、總結與考核等5個過程。 在確定單臺預算成本過程中，運營 管理部經費主管依據產品批復價格和 導彈院利潤規劃，參考研發階段產品目 標成本實際達成情況，合理制定批生產 階段產品的單臺預算成本，即定額成 本。在編制年度生產成本預算過程中， 項目管理部財務主管依據單臺預算成 本和年度投產計劃，組織各生產單位編 報年度生產預算。 在售后服務階段，項目總會計師系 統主要參與售后服務方案的論證與編 制，對售后服務費用進行審核，并協助做 好售后服務費用的使用與管理等工作。
劉明濤 李文輝 楊金榮 劉浩敏/文
