■秦格 劉曉艷/文
解決高質量發展中生態環境問題的制度基礎是什么？是對生態環境損害和生態環境補償的計量問題。解決生態損失與補償計量的切入點是什么？是社會成本內部化。
筆者認為，社會成本內部化的生態環境補償會計與自然資源資產負債表的區別主要在于，自然資源資產負債表主要是反映自然資源的客觀狀況，而生態環境補償會計主要反映是生態環境補償的主觀努力結果。兩者反映的信息范圍和側重點是不同的， 當然兩者的信息可以相互補充。從經濟計量向會計計量是計量研究從可行向精準發展、提高績效的必由之路。
提供生態補償會計信息
建立生態環境補償會計的目的是提供生態補償會計信息。生態環境補償會計理論的前提假設，包括4 項，即可持續發展假設、貨幣計量假設、會計主體假設和會計分期假設，其中可持續發展假設是后 3 項假設存在的基
礎。會計要素有6 項，其中生態資產、生態負債、生態權益是反映生態環境整體狀態的會計要素；生態效益、生態
成本和生態補償利潤是反映生態環境補償業績的會計要素。生態環境補償會計的原則包括客觀性、相關性等 8 項原則外，擬增加價值遞增和市場化原則等兩項新原則。
其中會計范式和會計計量屬性的確定是重點。現有會計范式大多采用權責發生制和收付實現制，所以，探討會計范式以及由于會計范式選擇不同帶來的計量屬性選擇便是研究的關鍵。在該部分的研究中嘗試用現金流量會計范式或權責發生制，如果用現金流量會計范式則對應會計計量屬性就是可變現凈值，就可以將生態損失用社會成本來計量。
構成要素的核算設計
會計要素研究的重點是生態負債，基于社會成本內部化的思想，社會成本為生態負債的確定提供了依據， 同時為生態資產和生態權益的計量提供依據。生態負債可以分為生態流動負債和生態非流動負債，生態流動負債主要反映生態補償資金的籌集和運用； 生態非流動負債則反映生態環境損失的實際值或預測值。在這一點上，其與財務會計的負債分類有很大的區別。
生態非流動負債主要通過預測的方式來進行估計，這主要是由于事后計量不能有效的將社會成本內部化，污染企業可能利用各種經濟和法律手段逃脫責任，必須要利用預測計量進行環境損失量度。所以，非流動負債向流動負債轉換，就是生態補償由預測規劃向實現方面轉換，生態資產和權益的增加則確認這種轉化。生態效益反映的是本年生態補償活動實現的生態效益實現值或評估值；生態補償成本是本年各項社會成本的歸集和匯總；生態補償利潤是本年生態補償工作收益。
生態環境補償會計報表體系初步設想是由3 張主要報表組成，分別是生態資產負債表、生態補償利潤表和生態補償成本表。生態環境補償會計分析體系的初步設想是通過生態環境補償會計報表分析，反映生態補償工程籌資、運轉、效益和權益估值分析等活動的效率和效果。通過該部分的研究，可以解決生態環境補償會計信息分析和歸納不同區域的生態補償工作要點。
建立統一的績效評價體系
生態環境補償會計的績效評價體系主要包括績效評價指標、指標標準值和績效報告設計等。目前，我國的各類生態績效評價體系沒有統一的尺度，該部分如何貫徹生態績效、經濟發展、管理手段和適應優化的平衡關系, 進行總體設計是研究的關鍵。
筆者認為，指標必須是可控指標， 要體現主觀努力的結果，主要分為兩類。一類是財務指標，主要反映由于生態環境改善而帶來的經濟效益；另一類是非財務指標，主要反映由于生態環境改善帶來的社會效益。財務指標和非財務指標考核主要用相對數和絕對數對比來得到。通過該部分的研究可以為生態環境補償會計構建比較完善的應用指引，幫助人們了解在生態環境治理中，投入與產出的比值，做好績效評價工作。
