浙江中際工程項目管理有限公司余杭分公司 林霞
施工企業財務管理風險成因及現狀
在浙江省的施工企業市場可以說已經達到完善程
度，大都市區都實行了工程招、投標管理完全電子
化，二次平均價后還要取修正值K值，投標幾乎透明
化，也就是說利潤非常透明。如今施工項目不是想拿
就能拿到，施工企業完全憑自身的報價經驗對價格進
行組價，但在組價的同時很可能忽略為了中標而進行
的組價的財務風險。施工企業為了爭得施工項目，通
常是以降低標價、提高標準、縮短工期或減少應有的
費用項目等為代價承攬工程，造成施工項目到手后經
營風險極大。同時，在項目管理過程中，偶然性的不
可預見因素出現，也會給施工企業帶來一定的管理和
經濟風險。許多業主在投標過程中增加了風險抵押或
履約保證金的比例和數量，越來越多的業主要求履約
保證金用貨幣資金支付，這樣又加大了施工企業貨幣
資金的額外沉淀量。工程結算按比例付款和質量保證
金制度又會積壓一定比例的應收工程款等等，最終都
凝聚成財務管理風險。
施工企業面臨來自上述內外環境的各種風險因
素，必須建立和完善自身的財務風險管理制度；對投
標風險、合同風險、項目施工和資金結算階段的財務
風險以及利潤分配風險四個階段必須要有財務管理創
新。
1.招投標階段是施工企業工作開始階段，也是施
工企業工作的重要環節之一。施工企業中標后取得中
標通知書即可與甲方簽訂施工合同，但施工企業實際
簽訂中往往缺少財務分析，拿到中標通知書后，即在
業主提供的合同范本上簽字蓋章了。為此，很容易導
致在價款與合同履行上引起糾紛，形成施工企業的潛
在財務管理風險。
2.對于一些工期較長的項目，資金需求量大，企
業間競爭強不得不在墊資的情況下取得項目，使得未
來資金收回的可能性難以準確估計。一旦資金鏈斷裂
將存在很大的財務風險。施工企業大部分資金需要在
工程結算審核后才能收回，質保金則要在一年或二年
后才能收回；施工企業沒有及時做好項目決算書，或
工期拖延，或項目存在問題難以及時得到驗收等都將
影響資金回收；大部分施工企業缺乏對現金必要的管
理往往會導致墊付資金不能按時收回的情況下，企業
資金周轉情況惡化，加大企業的財務成本，迫使企業
財務狀況惡化。
3. 營改增后無法取得合法票據，導致稅負率增
加；營改增后，材料費和人工費所占比例不得隨意更
改，否則就是虛開發票；在購買材料費時須合理選擇
一般納稅人還是小規模納稅人，人工是否選擇勞務派
遣。小企業沒有專業的財務分析人員，其財務風險無
人分析，直接面臨著財務危機。
4.對施工企業來說，一旦發生安全事故或質量事
故，小則吊銷安全生產許可證，失去后續承攬工程資
格的可能；嚴重的則暫停資質兩年不得進入招投標市
場，更有巨額賠償的民事責任。
5.財務管理過程中存在大量的主觀判斷，財務管
理人員與項目現場管理脫節，財務人員根本不了解工
地管理，企業進行財務預測、決策和控制只是依據會
計報表、財務分析；有些小企業根本沒有經營分析、
市場分析；這些信息都只可能接近真實情況而不可能
完全反映事實，管理依據的不可靠決定了財務管理風
險的存在。
施工企業財務風險管理的控制與防范
（一）企業運作流程的控制措施 1. 投標、合同簽訂階段嚴格控制財務風險
根據項目的特點確定項目經理和專業技術人員，
建立專業的投標技術團隊進行投標活動；對于招標文
件要深入研究和分析，商務文件分析全面，利用單位
自身優勢合理組價和降價；充分考慮企業成本因素和
企業自身實力以及當前經濟狀況。在合同簽訂前，進
行技術文件分析，進行圖紙會審，工程量復核，在合
同簽訂過程中，在詳細了解相關法律文件的基礎上，
仔細推敲合同條款，特別是甲供材料方面要充分考慮
營改增問題，盡量減少對自己不利的條款，在源頭上
減少企業承擔的風險。
2. 施工和結算階段控制風險
施工和結算階段是風險控制的重中之重。因此
要嚴格控制企業財務管理風險，認真完成對工程量
的計算與確認，做好甲供材料的管控，加強對甲供
材料發放的管理和施工結算工作。同時核對完成施
工結算應扣除的相關費用，進行最終的施工結算，
達到施工和結算風險的控制；做好運算部門和財務
部門的緊密銜接，為企業確定實際成本提供依據，
保證會計信息不失真，對于為完成合同實際發生、
累計發生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和
登記，對于為完成合同尚需發生的成本必須進行科
學、合理的預計。
3. 利潤形成分配風險控制
實施營改增后，施工企業明顯感覺稅負的增加。
雖然理論測算施工企業的稅負會減少，但在實際操作
中稅負是大幅增加的。施工企業拿到項目后必須做好
計稅方式的選擇與進項抵扣，同時做好成本的控制和
項目現場科學管理，合理的稅負率以達到利潤最大化。
4. 優化企業制度和員工素質
從企業內部結構著手，完善企業結構，并以制度
加以規范。如：蓋章需要走流程，合同簽訂需要單位
內部評審，資金的支付需要審批制；建立完善的風險
管理機制，建立風險管理部門，對風險源頭進行識
別；加強財務人員的專業知識，做好培訓管理工作，
提高風險意識，提高科學決策的能力。
（二）施工企業財務管理風險制度的構建措施 1. 加強成本管理
（1）管理創新，優化項目施工流程
在項目施工過程中，科學的編制施工組織設計，
做好圖紙會審和技術交底及技術培訓工作，按施工程
序施工，對影響工程質量的關鍵部位設質量管理點，
并設專人負責；隱蔽工程必須認真處理，防范于未
然；嚴格施工材料構配件質量控制，切實達到文明安
全保質保量施工的目的，以達到縮短工期、提高質
量、降低成本的目的。同時，項目經理要擬定經濟可
行的技術組織措施計劃，列入施工組織設計。總師要
不定期到場查看，加強現場安全管理。財務管理創
新，規范施工，控制成本，拓寬市場。健全企業內部
控制制度，樹立工程項目事前、事中、事后全過程控
制的管理理念。
（2）大力推行責任成本管理
工程中標后，必須根據工程的實際情況進行詳細
調查，將定額管理作為責任成本管理的基礎，根據中
標價確定預算定額；根據確定的定額進行綜合分析，
成本責任落實到每一個人。加強對施工項目成本中材
料費、人工費、機械費、間接費用等重點項目的監
控，例如：將材料進價和質量進行市場調查和精心篩
選，直接從廠家進貨，減少中間環節，以達到節約材
料差價，把成本費用控制在責任成本范圍內；
2. 完善合同簽訂評審，重視索賠條款設定
建立合同評審制度，完善企業合同管理。合同簽
訂前，由辦公室組織單位中層管理人進行合同評審專
門會議，企業各相關部門管理人對合同的風險性進行
評估，根據公司的合同簽訂流程各部門逐一對其分析
并提出各自意見和建議，防止合同中不利條款的出
現，特別對于合同中一些不作具體規定的問題，如
“另行協商解決”等字眼應引起重視，合理分析風險，
把合同的隱患消滅在評審階段。施工企業在簽訂合同
時，應重視索賠條款的設定，堅持把解決這一問題的
意向納入合同條款。
3. 提高財務人員財務風險意識
財務人員應不斷強化會計基礎工作，提高財務人
員的自身業務素質和業務能力，強調善于學習，勤于
思考，充分發揮全體財務人員的積極性和創造性，以
積極采取措施進行防范和規避風險。
（三）企業納稅風險管理與防范 施工企業“營改增”后，納稅影響主要是如何取
得進項稅發票進行合理抵扣，達到預期合理的稅負
率，還有就是如何合同選擇計稅方式。但這些問題的
前題是取得項目然后和甲方簽訂有利的施工合同。因
此簽訂對施工企業有利的施工合同非常重要。在此，
施工企業在簽訂施工合同時應該注意納稅風險管理與
防范，特別是合同中甲供材料。甲供材料現象比較普
遍，如某工地甲方直接采購鋼材，鋼廠的發票肯定是
開給甲方，施工企業只能取得相應數額的一張結算
單，無法取得進項稅發票進行抵扣。
根據公式：建筑企業采購材料物質的進項稅額＝
建筑企業采購材料物質價稅合計×17%÷（1＋17%）＝
7%× A
由此計算出臨界點：建筑企業采購材料物質價稅
合計＝48.18%× A
以A集團為例，2015年鋼材實際發生數68.11億
元，理論上可抵扣9.90億元，而由于甲供材料數額較
大，實際可抵扣的進項稅只有3.83億元，占理論數的
38.7%，即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。
因此，施工企業應考慮到節稅和涉稅風險，要嚴格把
控業主買的材料在整個工程所用的材料中所占的比重
大小。
