編者按:在理論界與實務界,存在不少對政府會計相關制度的困惑和疑問。對此,本報特邀請政府會計研究機構的相關專家,針對相關典型問題進行解答,以期對讀者有所啟發。
問:可否用實例對專用基金在平行記賬方式下的賬務處理進行說明?
答:本欄目關于“專用基金相關業務在財務會計中應如何核算”的解答發布后,有讀者希望通過實例對專用基金業務在平行記賬方式下的賬務處理進行進一步說明。因此,專題特增推兩期,借助實例對專用基金業務在財務會計和預算會計中的賬務處理進行說明。
《事業單位財務規則》(財政部令第68號)規定,專用基金是指事業單位按照規定提取或者設置的有專門用途的資金;各項專用基金的提取比例和管理辦法,國家有統一規定的,按照統一規定執行,沒有統一規定的,由主管部門會同同級財政部門確定。因此,在實務中,不同行業事業單位提取的具體專用基金具有行業特點,不盡相同。
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》對專用基金的提取、設置以及使用的核算進行了規定。本期推文根據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的規定,通過業務實例,對提取和設置專用基金的賬務處理進行說明。
第一,提取專用基金。
根據相關財務規則或財務制度,專用基金提取主要包括兩種方式,即從相關預算結余或收入中提取。
一是從相關預算結余中提取專用基金。
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》規定,按照相關規定從非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金時,按照提取金額,財務會計借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目,預算會計借記“非財政撥款結余分配”科目,貸記“專用結余”科目。
《事業單位財務規則》(財政部令第68號)規定,事業單位應提取職工福利基金,按照非財政撥款結余的一定比例提取或按照其他規定提取轉入,用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等。
例:某事業單位當年年末在預算會計完成相關期末結轉處理后,非財政撥款結余金額為100萬,按照相關規定,單位職工福利基金的提取比例為8%(《關于事業單位提取專用基金比例問題的通知》規定,事業單位職工福利基金的提取比例,在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定),則該單位年末提取職工福利基金的金額為100萬× 8%=8萬,其賬務處理如下。(單位:萬)
財務會計:
借:本年盈余分配 8
貸:專用基金 8
預算會計:
借:非財政撥款結余分配 8
貸:專用結余 8
二是從相關收入中提取專用基金。《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》規定,按照相關規定從收入中提取專用基金時,財務會計按照提取金額,借記“業務活動費用”等科目,貸記“專用基金”科目,預算會計不做賬務處理。
根據《普通本科高校、高等職業學校國家勵志獎學金管理暫行辦法》以及《普通本科高校、高等職業學校國家助學金管理暫行辦法》的規定,高校應按照國家有關規定,設置學生獎助基金,從事業收入中足額提取4%至6%的經費用于資助家庭經濟困難學生。
例:某高校年度事業預算收入為60000萬元,按照相關規定,提取學生獎助基金比例為4%,則該校年末提取學生獎助基金的金額為60000萬× 4%=2400萬,其賬務處理如下。(單位:萬)
財務會計:
借:業務活動費用 2400
貸:專用基金 2400
預算會計不做賬務處理。
第二,按有關規定設置的其他專用基金。
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》規定,按照相關規定設置的其他專用基金,財務會計按照實際收到的基金金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“專用基金”科目,預算會計不做賬務處理。
例:某企業在某高校設置永久性保留本金的獎學金基金(留本基金),高校在收到獎學金基金款100萬時,其賬務處理如下:
財務會計:
借:銀行存款 100
貸:專用基金 100
預算會計不做賬務處理。
(本文僅代表作者個人觀點)
