財會〔2018〕26號
中國福利彩票發行管理中心、國家體育總局體育彩票管理中心，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局：
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在彩票機構的有效貫徹實施，我部制定了《關于彩票機構執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》和《關于彩票機構執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接規定》，現印發給你們，請遵照執行。
執行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：1.關于彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定
2.關于彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定
財 政 部
2018年8月31日
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1.關于彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定.docx
2.關于彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定.docx
附件1：
關于彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定
根據《政府會計準則——基本準則》，結合行業實際情況，現就彩票發行機構和彩票銷售機構（以下簡稱彩票機構）執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規定：
一、關于新增一級科目及其使用說明
（一）彩票機構應當增設 “2308 彩票銷售結算” 、“2309 應付返獎獎金” 、“2310 應付代銷費”一級科目。
（二）關于增設科目的使用說明
2308 彩票銷售結算
一、本科目核算彩票機構彩票銷售資金的歸集和分配情況。
二、本科目應當按照彩票品種及游戲名稱、彩票發行銷售方式進行明細核算。
三、彩票銷售結算的主要賬務處理如下：
（一）彩票機構實現彩票銷售時，按照彩票銷售結算的金額，借記“預收賬款”等科目，貸記本科目。
（二）期末彩票機構分配彩票銷售資金時，按照分配的彩票銷售資金的金額，借記本科目，按照分配的彩票公益金、彩票機構業務費等金額，貸記“應繳財政款”科目，按照分配的應付返獎獎金的金額，貸記“應付返獎獎金”科目，按照分配的代銷費金額，貸記“應付代銷費”科目。
四、本科目期末應無余額。
2309 應付返獎獎金
一、本科目核算彩票機構按照彩票游戲規則確定的比例從彩票銷售額中提取，用于支付給中獎者的資金，包括當期返獎獎金、獎池、調節基金和一般調節基金。
二、本科目應當按照“當期返獎獎金”、“獎池”、“調節基金”、“一般調節基金”設置明細科目。在“當期返獎獎金”、“獎池”、“調節基金”明細科目下，按照彩票品種及游戲名稱設置明細科目進行明細核算。
當期返獎獎金是指按照彩票游戲規則確定的比例在當期彩票獎金中提取并用于支付給中獎者的獎金。
獎池是指彩票游戲提取獎金與實際中出獎金的累積資金差額。
調節基金是指按照彩票銷售額的一定比例提取的資金、逾期未退票的票款和浮動獎取整后的余額。調節基金應當專項用于支付各種不可預見的獎金風險支出或開展派獎。
停止銷售的彩票游戲兌獎期結束后，獎池資金和調節基金有結余的，轉為一般調節基金，用于不可預見情況下的獎金風險支出或開展派獎。
三、應付返獎獎金的主要賬務處理如下：
（一）當期返獎獎金
1.提取當期返獎獎金時，按照彩票資金分配比例計算確定的當期返獎獎金金額，借記“彩票銷售結算”科目，貸記本科目（當期返獎獎金——××游戲）。
2.兌付中獎者獎金時，按照實際兌付金額，借記本科目（當期返獎獎金——××游戲），貸記“銀行存款”、“其他應交稅費”、“預收賬款——預收彩票銷售款”[通過彩票代銷者兌獎]等科目。
3.逾期未兌付的棄獎獎金轉入彩票公益金時，按照實際轉出的金額，借記本科目（當期返獎獎金——××游戲），貸記“應繳財政款”科目。
4.彩票機構之間因聯網游戲獎金結算產生的應收款項， 按照實際發生的金額，借記“應收賬款——應收彩票聯網游戲結算款”科目，貸記本科目（當期返獎獎金——××游戲）；產生的應付款項，按照實際發生的金額，借記本科目（當期返獎獎金——××游戲），貸記“應付賬款——應付彩票聯網游戲結算款”科目。
（二）獎池
1.彩票游戲設置獎池的，兌付當期返獎獎金后，按照提取的當期返獎獎金與當期實際中出獎金的差額，借記或貸記本科目（當期返獎獎金——××游戲），貸記或借記本科目（獎池——××游戲）。
2.使用獎池資金兌付中獎者獎金時，按照實際兌付金額，借記本科目（獎池——××游戲），貸記“銀行存款”等科目。
（三）調節基金
1.彩票游戲設置調節基金的，在提取調節基金時，按照彩票資金分配比例計算確定的調節基金金額，借記“彩票銷售結算”科目，貸記本科目（調節基金——××游戲）。
2.彩票游戲設置獎池的，獎池資金達到一定額度后，按照彩票游戲規則中規定將超過部分轉入該彩票游戲的調節基金時，按照實際轉出的金額，借記本科目（獎池——××游戲），貸記本科目（調節基金——××游戲）。
3.使用調節基金支付各種不可預見的獎金風險支出和開展派獎時，按照實際支出的金額，借記本科目（調節基金——××游戲），貸記“銀行存款”等科目。
4.使用調節基金彌補獎池資金時，按照實際彌補獎池資金的金額，借記本科目（調節基金——××游戲），貸記本科目（獎池——××游戲）。
（四）一般調節基金
1.停止銷售的彩票游戲兌獎期結束后，獎池資金和調節基金有結余的，轉入一般調節基金時，按照實際轉出的金額，借記本科目（獎池、調節基金——××游戲），貸記本科目（一般調節基金）。
2.使用一般調節基金彌補某游戲獎池資金時，按照實際彌補獎池資金的金額，借記本科目（一般調節基金），貸記本科目（獎池——××游戲）。
四、本科目期末貸方余額，反映彩票機構尚未支付的獎金和調節基金。
2310 應付代銷費
一、本科目核算彩票機構按照彩票代銷合同的約定比例從彩票銷售額中提取，用于支付給彩票代銷者的資金。
二、本科目應當按照彩票代銷者和彩票結算方式進行明細核算。
三、應付代銷費的主要賬務處理如下：
（一）提取應付代銷費時，按合同約定比例計算確定的金額，借記“彩票銷售結算”科目，貸記本科目。
（二）實行內扣方式結算應付代銷費的，結算彩票代銷者代銷費時，按照從彩票代銷者繳交的彩票銷售資金中直接抵扣的資金金額，借記本科目，貸記“預收賬款——預收彩票銷售款”科目。
（三）不實行內扣方式結算應付代銷費的，向彩票代銷者支付代銷費時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映彩票機構尚未支付給彩票代銷者的代銷費。
二、關于在新制度一級科目下設置明細科目
（一）彩票機構應當在“1212 應收賬款”科目下設置“應收彩票聯網游戲結算款”明細科目，用于核算彩票機構與其他彩票機構因彩票聯網游戲結算發生的應收款項。在“應收彩票聯網游戲結算款”明細科目下按照省（自治區、直轄市）、彩票游戲名稱等進行明細核算。
（二）彩票機構應當在“1302 庫存物品”科目下設置“庫存彩票”明細科目，用于核算彩票機構購進的已驗收入庫彩票的實際成本。
（三）彩票機構應當在“2103 應繳財政款”科目下設置“應繳發行機構業務費”、“應繳銷售機構業務費”、“應繳中央公益金”、“應繳地方公益金”等明細科目，用于核算彩票機構應繳國庫的彩票機構業務費和彩票公益金等。
（四）彩票機構應當在“2302 應付賬款”科目下設置“應付彩票聯網游戲結算款”明細科目，用于核算彩票機構與其他彩票機構因彩票聯網游戲結算發生的應付款項。在“應付彩票聯網游戲結算款”明細科目下按照省（自治區、直轄市）、彩票游戲名稱等進行明細核算。
（五）彩票機構應當在“2305 預收賬款”科目下設置“預收彩票銷售款”明細科目，用于核算彩票機構預收彩票代銷者預存的彩票銷售款。
（六）彩票機構應當在“2307 其他應付款”科目下設置“彩票投注設備押金”明細科目，用于核算彩票機構收取彩票代銷者交付的彩票投注設備押金。
（七）彩票機構應當在“3101 專用基金”科目下設置“彩票兌獎周轉金”明細科目，用于核算財政部門累計撥入結存的彩票兌獎周轉金。
三、關于報表及編制說明
彩票機構除按新制度編制財務報表和預算會計報表外，還應按照本規定編制返獎獎金變動明細表和彩票資金分配明細表。
（一）資產負債表
1.新增項目
彩票機構應當在資產負債表的流動負債部分“應付職工薪酬”與“應付票據”項目之間增加“應付返獎獎金” 、“應付代銷費”項目。
2.新增項目的填列方法
（1）“應付返獎獎金”項目，反映彩票機構應返還給中獎者的獎金。本項目應當根據“應付返獎獎金”科目的期末余額填列。
（2）“應付代銷費”項目，反映彩票機構按彩票代銷合同的約定比例從彩票銷售額中提取，用于支付給彩票代銷者的資金。本項目應當根據“應付代銷費”科目的期末余額填列。
（二）返獎獎金變動明細表
1.本表反映彩票機構在某一會計年度內返獎獎金的兌付情況，格式詳見附表1。
2.返獎獎金變動明細表的填列方法
本表中“年初余額”、“本年增加數”、“本年減少數”、“年末余額”、“調節基金”、“獎池”和“一般調節基金”各項目，應當根據“應付返獎獎金”科目各明細科目中的相關信息分析填列。
（三）彩票資金分配明細表
1.本表反映彩票機構在某一會計年度內彩票資金的分配情況，格式詳見附表2。
2.彩票資金分配明細表的填列方法
本表中“彩票銷售額”、“彩票返獎獎金”、“彩票公益金”、“彩票業務費”和“彩票代銷費”各欄，以及各欄的明細欄內各項數字，應當根據“彩票銷售結算”、“應繳財政款”、“應付返獎獎金”、“應付代銷費”等科目的明細科目中的相關信息分析填列。
四、關于庫存彩票的賬務處理
（一）彩票機構購入的彩票驗收入庫時，按照發生的彩票印制費等確定的成本，借記“庫存物品——庫存彩票”科目，貸記“應付賬款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
（二）彩票機構發出庫存彩票時，按照確定的發出彩票的實際成本，借記“業務活動費用”科目，貸記“庫存物品——庫存彩票”科目。
（三）發生彩票退回時，借記“庫存物品——庫存彩票”科目，貸記“業務活動費用”科目[退回本年發出的庫存彩票]或“以前年度盈余調整”科目[退回以前年度發出的庫存彩票]。
（四）對于盤盈、盤虧及毀損、報廢的庫存彩票，彩票機構應當及時查明原因，按照規定報經批準后進行賬務處理。
1.庫存彩票盤盈時，按照同類庫存彩票的入賬成本確認入賬價值，借記“庫存物品——庫存彩票”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；庫存彩票盤虧或毀損、報廢時，按照待處置庫存彩票的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目，貸記“庫存物品——庫存彩票”科目。
2.報經批準予以處理盤盈的庫存彩票時，按照待處理的庫存彩票價值，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“單位管理費用”科目。
3.報經批準予以處理盤虧或損毀、報廢的庫存彩票時，按照待處置庫存彩票的賬面價值，借記“資產處置費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理財產價值”科目。
處置毀損、報廢庫存彩票過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處置收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見新制度“待處理財產損溢”科目。
五、關于預收彩票銷售款的賬務處理
（一）彩票機構收到彩票代銷者預存的銷售款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款——預收彩票銷售款”科目。
（二）彩票機構實現彩票銷售時，按照沖銷預收彩票銷售款的金額，借記“預收賬款——預收彩票銷售款”科目，貸記“彩票銷售結算”科目。
（三）彩票代銷者兌付中獎者獎金時，彩票機構按照實際兌付金額，借記“應付返獎獎金——當期返獎獎金——××游戲”科目，貸記“預收賬款——預收彩票銷售款”等科目。
（四）實行內扣方式結算應付代銷費的，結算彩票代銷者代銷費時，彩票機構按照從彩票代銷者繳交的彩票銷售資金中直接抵扣的資金金額，借記“應付代銷費”科目，貸記“預收賬款——預收彩票銷售款”科目。
六、關于彩票投注設備押金的賬務處理
（一）彩票機構收取彩票代銷者交付的彩票投注設備押金時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款——彩票投注設備押金”科目。
（二）彩票機構向彩票代銷者退回彩票投注設備押金時，按照實際支付的金額，借記“其他應付款——彩票投注設備押金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
七、關于彩票兌獎周轉金的賬務處理
（一）彩票機構取得財政部門撥付的彩票兌獎周轉金時，按照財政授權支付額度到賬通知書中的授權支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入——政府性基金預算財政撥款”科目；同時，按照相同的金額，借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。
（二）報經批準將彩票兌獎周轉金從零余額賬戶轉入彩票機構的銀行存款賬戶時，按照實際轉入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時，按照相同的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。
（三）按規定提取專用基金時，按照提取的金額，借記“業務活動費用”科目，貸記“專用基金——彩票兌獎周轉金”科目；同時，按照相同的金額，借記“事業支出”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
八、生效日期
本規定自2019年1月1日起施行。
附表1
返獎獎金變動明細表
會政財01表附表01
編制單位： 年度 單位：元
項 目 行次 傳統型 即開型 數字型 樂透型 競猜型 視頻型 基諾型 一般調節基金 合計
一、年初余額 1
其中：調節基金 2 ——
獎池 3 ——
二、本年增加數 4
其中：調節基金 5 ——
獎池 6 ——
三、本年減少數 7
其中：調節基金 8 ——
獎池 9 ——
四、年末余額 10
其中：調節基金 11 ——
獎池 12 ——
附表2
彩票資金分配明細表
會政財01表附表02
編制單位： 年度 單位：元
序號 彩票品種 彩票游戲 彩票銷售額 彩票返獎獎金 彩票公益金 彩票業務費 彩票代銷費
計提
比例
（%） 計提金額 中獎
金額 計提
比例
（%） 計提
金額 棄獎獎金
轉入額 實際上繳額 發行
機構 省級銷售機構 省級
以下 小計
獎金 調節
基金 小計
① ② ③ ④ ⑤
1 傳統型
2 即開型
3 數字型
4 樂透型
5 競猜型
6 視頻型
7 基諾型
8 其他
9 合計
說明：
（1）本表中“彩票銷售額”①=“彩票返獎獎金——計提金額——小計”②+“彩票公益金——計提金額”③+“彩票業務費——小計”④+“彩票代銷費”⑤；
（2）各彩票品種及游戲返獎獎金和公益金提取比例不同的應分欄填寫。
附件2：
關于彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定
我部于2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執行《彩票機構會計制度》（財會〔2013〕23號，以下簡稱原制度）的彩票發行機構和彩票銷售機構（以下簡稱彩票機構），自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現對彩票機構執行新制度及《關于彩票機構執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》（以下簡稱補充規定）的有關銜接問題規定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，彩票機構應當嚴格按照新制度及補充規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。
（二）彩票機構應當按照本規定做好新舊制度銜接的相關工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度及補充規定設立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規定要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余會計科目（彩票機構新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調整。原賬科目是指按照原制度規定設置的會計科目。
4.按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度及補充規定編制2019年1月1日資產負債表。
（三）及時調整會計信息系統。彩票機構應當按照新制度及補充規定要求對原有會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目
1.資產類
（1）“庫存現金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“固定資產”、“無形資產”科目
新制度設置了“庫存現金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“固定資產”、“無形資產”科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，彩票機構應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。其中，還應當將原賬的“庫存現金”科目余額中屬于新制度規定受托代理資產的金額，轉入新賬“庫存現金”科目下的“受托代理資產”明細科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設置了“銀行存款”科目。轉賬時，彩票機構應當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規定的其他貨幣資金的金額，轉入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應當將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規定受托代理資產的金額，轉入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產”明細科目。
（3）“其他應收款”科目
新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的核算內容與原賬“其他應收款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“其他應收款”科目余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。
新制度設置了“在途物品”科目，彩票機構在原賬“其他應收款”科目中核算了已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的金額，轉入新賬的“在途物品”科目。
（4）“庫存材料”、“庫存彩票”科目
新制度設置了“庫存物品”科目，原制度設置了“庫存材料”、“庫存彩票”科目。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“庫存材料”、“庫存彩票”科目余額轉入新賬的“庫存物品”科目及其明細科目。
（5）“長期投資”科目
新制度設置了“長期股權投資”和“長期債券投資”科目，原制度設置了“長期投資”科目。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的金額，轉入新賬的“長期股權投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。
（6）“累計折舊”科目
新制度設置了“固定資產累計折舊”科目，該科目的核算內容與原賬“累計折舊”科目的核算內容基本相同。彩票機構已經計提了固定資產折舊并記入“累計折舊”科目的，轉賬時，應當將原賬的“累計折舊”科目余額，轉入新賬的“固定資產累計折舊”科目。
（7）“在建工程”科目
新制度設置了“在建工程”和“預付賬款——預付備料款、預付工程款”科目，原制度設置了“在建工程”科目。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬“預付賬款”科目相關明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉入新賬的“在建工程”科目。
彩票機構在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規定應當記入“工程物資”科目內容的，應當將原賬“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉入新賬的“工程物資”科目。
（8）“累計攤銷”科目
新制度設置了“無形資產累計攤銷”科目，該科目的核算內容與原賬“累計攤銷”科目的核算內容基本相同。彩票機構已經計提了無形資產攤銷的，轉賬時，應當將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉入新賬的“無形資產累計攤銷”科目。
（9）“待處置資產損溢”科目
新制度設置了“待處理財產損溢”科目，該科目的核算內容與原賬“待處置資產損溢”科目的核算內容基本相同。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“待處置資產損溢”科目余額，轉入新賬的“待處理財產損溢”科目。
（10）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進行轉賬處理。
2.負債類
（1）“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付返獎獎金”、“應付代銷費”、“長期借款”、“長期應付款”科目
新制度及補充規定設置了“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付返獎獎金”、“應付代銷費”、“長期借款”、“長期應付款”科目，這些科目的核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，彩票機構應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。
（2）“應繳稅費”科目
新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度設置了“應繳稅費”科目。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“應繳稅費——應繳增值稅”科目余額，轉入新賬“應交增值稅”科目中的相關明細科目；將原賬的“應繳稅費”科目余額減去屬于應繳增值稅余額后的差額，轉入新賬的“其他應交稅費”科目。
（3）“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目
新制度設置了“應繳財政款”科目，原制度設置了“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目余額，轉入新賬的“應繳財政款”科目。
（4）“其他應付款”科目
新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內容與原賬“其他應付款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。其中，彩票機構在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規定的受托代理負債的，應當將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉入新賬的“受托代理負債”科目。
（5）“彩票銷售結算”科目
由于原賬的“彩票銷售結算”科目年末無余額，該科目無需進行轉賬處理。
3.凈資產類
（1）“事業基金”科目
新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的核算內容包含了原賬“事業基金”科目的核算內容。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“事業基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余”科目。
（2）“庫存彩票基金”、“非流動資產基金”科目
依據新制度，無需對原制度中“庫存彩票基金”、“非流動資產基金”科目對應內容進行核算。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“庫存彩票基金”、“非流動資產基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余”科目。
（3）“專用基金”科目
新制度設置了“專用基金”科目，該科目的核算內容不包括原賬“專用基金”科目中彩票發行銷售風險基金核算內容。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“專用基金”科目余額減去屬于彩票發行銷售風險基金金額后的差額轉入新賬的“專用基金”科目，將原賬的“專用基金”科目余額中屬于彩票發行銷售風險基金的金額轉入新賬的“累計盈余”科目。
（4）“財政專戶核撥資金結轉”、“財政專戶核撥資金結余”、“非財政專戶核撥資金結轉”科目
新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政專戶核撥資金結轉”、“財政專戶核撥資金結余”、“非財政專戶核撥資金結轉”科目的余額內容。轉賬時，彩票機構應當將原賬的“財政專戶核撥資金結轉”、“財政專戶核撥資金結余”、“非財政專戶核撥資金結轉”科目余額，轉入新賬的“累計盈余”科目。
（5）“經營結余”科目
新制度設置了“本期盈余”科目，該科目的核算內容包含了原賬“經營結余”科目的核算內容。新制度規定“本期盈余”科目余額最終轉入“累計盈余”科目，如果原賬的“經營結余”科目有借方余額，轉賬時，彩票機構應當將原賬的“經營結余”科目借方余額轉入新賬的“累計盈余”科目借方。
（6）“待分配事業結余”、“非財政專戶核撥資金結余分配”科目
由于原賬的“待分配事業結余”、“非財政專戶核撥資金結余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉賬處理。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉賬處理。自2019年1月1日起，彩票機構應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。
彩票機構存在其他本規定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規定轉入新賬的相應科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。
彩票機構在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，并將轉入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目
1.應收賬款、應收股利、在途物品
彩票機構在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應收賬款、應收股利、在途物品按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應收賬款”、“應收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計盈余”科目。
2.受托代理資產
彩票機構在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產入賬成本，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。
3.盤盈資產
彩票機構在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產及其成本，分別借記有關資產科目，按照盤盈資產成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。
4.預計負債
彩票機構在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日按照新制度規定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預計負債”科目。
5.應付質量保證金
彩票機構在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應付質量保證金按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應付質量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應付款”科目[扣留期在1年以內（含1年）]、“長期應付款”科目[扣留期超過1年]。
彩票機構存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規定登記新賬的相應科目。
彩票機構對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。
（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規定的會計核算基礎進行調整
1.計提壞賬準備
新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備。在新舊制度轉換時，彩票機構應當按照2018年12月31日無需上繳財政的應收賬款和其他應收款的余額計算應計提的壞賬準備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。
2.按照權益法調整長期股權投資賬面余額
對按照新制度規定應當采用權益法核算的長期股權投資，在新舊制度轉換時，彩票機構應當在“長期股權投資”科目下設置“新舊制度轉換調整”明細科目，依據被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額，以及彩票機構持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權投資——新舊制度轉換調整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。
3.確認長期債券投資期末應收利息
彩票機構應當按照新制度規定于2019年1月1日補記長期債券投資應收利息，按照長期債券投資的應收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計盈余”科目。
4.補提折舊
彩票機構在原賬中尚未計提固定資產折舊的，應當全面核查截至2018年12月31日的固定資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。
5.補提攤銷
彩票機構在原賬中尚未計提無形資產攤銷的，應當全面核查截至2018年12月31日無形資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產累計攤銷”科目。
6.確認長期借款期末應付利息
彩票機構應當按照新制度規定于2019年1月1日補記長期借款的應付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應付利息”科目［分期付息、到期還本］。
彩票機構對新賬的財務會計科目期初余額進行調整時，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據作為原始憑證。
三、預算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，彩票機構應當對原賬的“財政專戶核撥資金結轉”科目余額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的支出中已經計入支出尚未支付財政資金（如發生時列支的應付賬款）的金額，減去已經支付財政資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政專戶核撥資金結余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結余”科目及其明細科目貸方。
彩票機構應當按照原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結存——財政應返還額度”科目借方；按照新賬的“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目貸方余額合計數，減去新賬的“資金結存——財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（二）“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，彩票機構應當對原賬的“非財政專戶核撥資金結轉”科目余額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的支出中已經計入支出尚未支付非財政專戶核撥專項資金（如發生時列支的應付賬款）的金額，減去已經支付非財政專戶核撥專項資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，加上各項結轉轉入的收入中已經收到非財政專戶核撥專項資金尚未計入收入（如預收賬款）的金額，減去已經計入收入尚未收到非財政專戶核撥專項資金（如應收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（三）“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，彩票機構應當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政專戶核撥資金結余分配形成的金額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結余”科目。
（四）“經營結余”科目
新制度設置了“經營結余”科目及對應的“資金結存”科目。如果原賬的“經營結余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉換時，彩票機構應當按照原賬的“經營結余”科目余額借記新賬的“經營結余”科目，貸記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目。
（五）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
1.登記“非財政撥款結余”科目余額
新制度設置了“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，彩票機構應當按照原賬的“事業基金”科目余額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結余”科目。
2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整
（1）調整短期投資對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（2）調整應收票據、應收賬款對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當對原賬的“應收票據”、“應收賬款”科目余額除去應收彩票資金后進行分析，區分其中發生時計入收入的金額和沒有計入收入的金額。對發生時計入收入的金額，再區分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（3）調整預付賬款對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當對原賬的“預付賬款”科目余額進行分析，區分其中由財政專戶核撥資金預付的金額、非財政專戶核撥專項資金預付的金額和非財政專戶核撥非專項資金預付的金額，按照非財政專戶核撥非專項資金預付的金額借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（4）調整其他應收款對非財政撥款結余的影響
在新制度中選擇將其他應收款中預付款項列入支出核算的彩票機構，應當對原賬的“其他應收款”科目余額進行分析，區分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，并對預付款項的金額劃分為財政專戶核撥資金預付的金額、非財政專戶核撥專項資金預付的金額和非財政專戶核撥非專項資金預付的金額，按照用非財政專戶核撥非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（5）調整庫存材料對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當對原賬的“庫存材料”科目余額進行分析，區分購入的庫存材料金額和非購入的庫存材料金額。對購入的庫存材料金額劃分出其中使用財政專戶核撥資金購入的金額、使用非財政專戶核撥專項資金購入的金額和使用非財政專戶核撥非專項資金購入的金額，按照使用非財政專戶核撥非專項資金購入的金額借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（6）調整長期股權投資對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的余額進行分析，區分其中用現金資產取得的金額和用非現金資產及其他方式取得的金額，按照用現金資產取得的金額借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對應核算“非流動資產基金——長期投資”的，不作此項調整。
（7）調整長期債券投資對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對應核算“非流動資產基金——長期投資”的，不作此項調整。
（8）調整短期借款、長期借款對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（9）調整應付票據、應付賬款對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當對原賬的“應付票據”、“應付賬款”科目余額扣除應付彩票資金后的余額進行分析，區分其中發生時計入支出的金額和未計入支出的金額。將計入支出的金額劃分出財政專戶核撥資金應付的金額、非財政專戶核撥專項資金應付的金額和非財政專戶核撥非專項資金應付的金額，按照非財政專戶核撥非專項資金應付的金額借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（10）調整預收賬款對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當按照原賬的“預收賬款”科目余額中扣除預收彩票資金后的余額進行分析，劃分出預收的專項資金和預收的非專項資金，按照預收非專項資金的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（11）調整專用基金對非財政撥款結余的影響
彩票機構應當對原賬的“專用基金”科目余額進行分析，劃分出按照收入比例列支提取的專用基金，按照列支提取的專用基金的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
3.彩票機構按照前述1、2兩個步驟難以準確調整出“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額的，在新舊制度轉換時，可以在新賬的“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款等），按照調整后的金額減去新賬的“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“專用結余”科目貸方余額合計數，加上“經營結余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財政撥款結余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（六）“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目
新制度設置了“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉換時，彩票機構無需對“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目進行新賬年初余額登記。
（七）預算收入類、預算支出類會計科目
由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉換時，彩票機構無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。
彩票機構應當自2019年1月1日起，按照新制度設置預算收入類、預算支出類科目并進行賬務處理。
彩票機構存在2018年12月31日需要按照新制度預算會計核算基礎調整預算會計科目期初余額的其他事項的，應當比照本規定調整新賬的相應預算會計科目期初余額。
彩票機構對預算會計科目的期初余額登記和調整，應當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調整的依據作為原始憑證。
四、財務報表和預算會計報表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產負債表
彩票機構應當根據2019年1月1日新賬的財務會計科目余額，按照新制度及補充規定編制2019年1月1日資產負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。
（二）2019年度財務報表和預算會計報表的編制
彩票機構應當按照新制度及補充規定編制2019年財務報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產變動表、現金流量表和預算收入支出表、預算結轉結余變動表時，不要求填列上年比較數。
彩票機構應當根據2019年1月1日新賬財務會計科目余額，填列2019年凈資產變動表各項目的“上年年末余額”；根據2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結轉結余變動表的“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目。
五、其他事項
（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的彩票機構，應當首先按照《彩票機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會〔2014〕2號），將基建賬套相關數據并入2018年12月31日原賬中的相關科目余額，再按照本規定將2018年12月31日原賬相關會計科目余額轉入新賬相應科目。
（二）2019年1月1日前執行新制度及補充規定的彩票機構，應當按照本規定做好新舊制度銜接工作。
附表1：
彩票機構原會計科目余額明細表一
總賬科目 明細分類 金額 備注
庫存現金 庫存現金
其中：受托代理現金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
其他應收款 在途物品 已經付款或已開出商業匯票，尚未收到物資
其他
長期投資 長期股權投資
長期債券投資
在建工程 在建工程
工程物資
預付工程款、預付備料款
應繳稅費 應交增值稅
其他應交稅費
其他應付款 受托代理負債
其他
專用基金 彩票兌獎周轉金
彩票發行銷售風險基金
其他專用基金
附表2：
彩票機構原會計科目余額明細表二
總賬科目 明細分類 金額 備注
應收票據、應收賬款（扣除應收彩票資金） 發生時不計入收入 如轉讓資產的應收票據、應收賬款
發生時計入收入
其中：專項收入
其他
預付賬款 財政專戶核撥資金預付
非財政專戶核撥專項資金預付
非財政專戶核撥非專項資金預付
其他應收款 預付款項 如職工預借的差旅費等
其中：財政專戶核撥資金預付
非財政專戶核撥專項資金預付
非財政專戶核撥非專項資金預付
需要收回及其他 如支付的押金、應收為職工墊付的款項等
庫存材料 購入材料
其中：使用財政專戶核撥資金購入
使用非財政專戶核撥專項資金購入
使用非財政專戶核撥非專項資金購入
非購入材料 如無償調入、接受捐贈的材料等
長期投資 長期股權投資
其中：用現金資產取得
用非現金資產或其他方式取得
長期債券投資
應付票據、應付賬款（扣除應付彩票資金） 發生時不計入支出
發生時計入支出
其中：財政專戶核撥資金應付
非財政專戶核撥專項資金應付
非財政專戶核撥非專項資金應付
預收賬款（扣除預收彩票資金） 預收專項資金
預收非專項資金
專用基金 從非財政專戶核撥資金結余分配中提取
從收入中列支提取
其他
附表3：
彩票機構新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度 原制度
編號 名稱 編號 名稱
一、資產類
１ 1001 庫存現金 1001 庫存現金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
3 1021 其他貨幣資金
4 1101 短期投資 1101 短期投資
5 1211 應收票據 1211 應收票據
6 1212 應收賬款 1212 應收賬款
7 1214 預付賬款 1213 預付賬款
８ 1218 其他應收款 1215 其他應收款
9 1301 在途物品
10 1302 庫存物品 1301 庫存材料
11 1302 庫存彩票
12 1501 長期股權投資 1401 長期投資
13 1502 長期債券投資
14 1601 固定資產 1501 固定資產
15 1602 固定資產累計折舊 1502 累計折舊
16 1611 工程物資 1511 在建工程
17 1613 在建工程
18 1214 預付賬款
19 1701 無形資產 1601 無形資產
20 1702 無形資產累計攤銷 1602 累計攤銷
21 1902 待處理財產損溢 1701 待處置資產損溢
二、負債類
22 2001 短期借款 2001 短期借款
23 2101 應交增值稅 2101 應繳稅費
24 2102 其他應交稅費
25 2103 應繳財政款 2102 應繳國庫款
26 2103 應繳財政專戶款
27 2201 應付職工薪酬 2201 應付職工薪酬
28 2301 應付票據 2301 應付票據
29 2302 應付賬款 2302 應付賬款
30 2309 應付返獎獎金 2401 應付返獎獎金
31 2310 應付代銷費 2402 應付代銷費
32 2305 預收賬款 2303 預收賬款
33 2307 其他應付款 2305 其他應付款
34 2901 受托代理負債
35 2501 長期借款 2501 長期借款
36 2502 長期應付款 2502 長期應付款
三、凈資產類
37 3001 累計盈余 3001 事業基金
38 3005 庫存彩票基金
39 3101 非流動資產基金
40 3101 專用基金 3201 專用基金
41 3001 累計盈余
42 3001 累計盈余 3301 財政專戶核撥資金結轉
43 3302 財政專戶核撥資金結余
44 3401 非財政專戶核撥資金結轉
45 3001 累計盈余（借方） 3403 經營結余（借方）
四、預算結余類
46 8101 財政撥款結轉 3301 財政專戶核撥資金結轉
47 8102 財政撥款結余 3302 財政專戶核撥資金結余
48 8201 非財政撥款結轉 3401 非財政專戶核撥資金結轉
49 8202 非財政撥款結余 3001 事業基金
50 8202 非財政撥款結余 3201 專用基金
51 8301 專用結余
52 8401 經營結余 3403 經營結余
53 8001 資金結存（借方） 3301 財政專戶核撥資金結轉
54 3302 財政專戶核撥資金結余
55 3401 非財政專戶核撥資金結轉
56 3001 事業基金
57 3201 專用基金
58 3403 經營結余
