權責發生制政府綜合財務報告，
是以權責發生制為基礎，以政府資產、
負債、收入、費用等財務信息為主要內
容，全面反映政府整體財務狀況、運行
成果和受托責任履行情況等的綜合性 年度報告。拱墅區于2014年開展權責 發生制政府綜合財務報告編制工作。
報告編制以來，取得了一定的成效，也
碰到了一些問題。 一、拱墅區政府綜合財務報 告編制情況及成效 為了推動工作有序開展，拱墅區
成立了以一把手為組長、分管領導為
副組長，預算執行局、預算局等科室負
責人為成員的編制工作小組，并由預
算執行局牽頭，各有關科室指定若干
業務骨干，組成編制工作辦公室，負責
報告的具體編制工作。在編制環節，相
關科室分工協作，編制工作小組定期
召開碰頭會，商討解決難題，督促編制
進度，確保責任落實。編制工作完成后，編制工作辦公室及時梳理存在的
問題，認真做好總結，提出意見建議，
為提升編制質量積累經驗。
經過這些年的操作，拱墅區政府
綜合財務報告編制工作取得了一些成
效：一是掌握了編制方法。區財政部門
基本掌握了綜合財務報告基礎數據獲
取、剔除調整、內 部抵銷等方法，進一
步認識了權責發生制與收付實現制財
政核算的區別，積累了較為豐富的編
制經驗。二是進一步摸清了政府“家
底”。區財政部門對國有資產、負債情
況進行了統計、梳理與排查，根據資產
類型及年限補提折舊，進一步摸清了
各個單位的“家底” ，暴露了一些過去
未能反映的情況和薄弱環節。三是有
利于提升政府管理規范。通過報告反
映的政府資產負債構成、資金存在形
態、政府債務狀況等信息，對政府當前
財務狀況及中長期可持續運營能力進
行分析和預測，有利于及時發現可能
存在的財務風險，提升政府管理規范。
四是為后續工作培養了人才。將局內
業務骨干充實進編制隊伍，不僅鍛煉
了其業務能力，也為后續工作培養了
人才，儲備了專業力量。 二、編制工作存在的主要難 題 1.資產入賬難題。綜合財務報告要 全面披露政府的資產，其中重要的一
項內容就是反映市政、水利、道路等政
府公共基礎設施狀況。然而， 由于長期
以來大部分公共基礎設施和公共儲備
物資僅作為費用列支，并沒有形成資
產確認價值，同時，管 理 單位沒有取得
基礎設施原始價值資料現象較為普
遍，資產入賬價值難以確認，從而導致
目前缺乏公共基礎設施和公共儲備物
資的核算數據。 2.負債確認難題。政府綜合財務報 告編制過程中，采集的負債數據主要
集中在決算報告所披露的顯性負債信
息，無法反映、確認隱形負債和或有負
債。同時，當前政府借款存在多口徑、多
角度的情況，如政府借款除了地方政府
性債務管理系統的負債數據外，還存在
向國開行、農發行等政策性銀行借款的
情況，是否需要在政府綜合財務報告反
映、如何反映都是難題。 3.城建單位核算難題。拱墅區部分 城建單位基于其特殊職能，在性質上屬
于事業單位，但又代表政府承擔著城市
建設、土地開發等各類特殊業務，如何開
展會計核算，現有事業單位會計準則均
沒有涉及，從而導致會計處理的科學性、
合理性因人而異，影響了會計數據的科
學性和準確性。 4.報表取數難題。政府綜合財務報 告的數據來源主要是部門決算、總決算
等各類財政報表，因此，各套報表的數據
質量、編報的明細程度，直接對綜合財務
報告取數帶來了影響。同時，各套報表由
不同業務人員負責編報，由于編制主體
不同、口徑不一致，導 致匯總人員無法全
面掌握報表數據反映的財政信息，影響
了報告編制質量。 5.內部抵銷難題。對匯總數據進行 政府內部重復事項抵銷，是編制政府綜
合財務報告的重要環節。從當前內部重 復事項抵銷情況看，由于條線部門多,行 政事業單位、國有企業等主體之間的往 來事項比較頻繁, 再加上缺乏基礎數據 的支撐, 難免會造成抵銷不充分、不全 面，從而影響報告數據的準確性。 6.差異調整難題。將收付實現制調 整為權責發生制，是編制政府綜合財務
報告的關鍵環節。拱墅區主要依據編制
指南，對稅收、非稅、固定資產折舊等進
行調整，對于其他事項，一 方 面，因為缺
乏信息和客觀依據，只能依靠主觀判斷
決定是否需要調整；另一方面，各單位尚
未樹立權責發生制核算理念，分不清哪
些會計數據應該按照權責發生制進行調
整，導 致 相 應 報 表 中 該 類 數據不準確。 7.業務協調難題。目前政府綜合財 務報告涉及財政部門5個科室、150余 家獨立核算行政事業單位、 5家國有企 業，如何組織不同科室、部門和企業的相
關人員，按照規定的要求和口徑提供真
實準確的資料，對財政部門的業務協調
是較大的考驗。 8.指標分析難題。從當前的政府財 政財務分析情況看，主要存在報表數據
不翔實、部分指標含義不明等問題：一方
面，由于報表數據不準確翔實，導 致 分 析
的 參考價值和意義較小；另一方面，部分
分析指標的含義不明，導致分析的難度
加大，如流動負債應該如何確定、金融資
產應該如何界定等，影響了“現金比率”
等指標的準確性。 三、提升政府綜合財務報告編 制質量的建議
針對當前存在的系列問題，建議采
取以下措施，著力完善政府綜合財務報
告編制方法，提升報告編制質量。 1.規范會計核算，夯實報告數據基 石
一方面，加強對全區會計核算現存
問題的梳理，指導預算單位改變慣性思
維，嚴格按照新的行政、事業單位會計制
度規范核算，確保賬實相符、科目使用得
當，為報告編制筑牢核算基石；另一方
面，政府綜合財務報告的數據主要來源
于各類財政報表，因此，財政部門要進一
步提升各類報表的編制質量，將報表編
制過程中暴露出來的問題及時反饋給相
關部門，督促整改落實，為政府綜合財務
報告編制奠定數據基礎。 2.深化清產核資，著力完善基礎資 料
一方面，要 督促行政事業單位、指揮
部做好資產清查工作，保證清查結果真
實可靠，為 理 清 政府家底提供依據；另一
方面，對于公共基礎設施入賬問題，要 探
索 政府公共資產管理模式，逐步將公共
基礎設施、政府儲備物資等納入資產類
管理，現階段可以按照先易后難的原則，
要求主管單位先對產權明晰、資 料 齊 全、
計價簡單的公共基礎設施和政府儲備物
資進行清產核資，必要時委托中介機構
進行核查， 明確價值，依法納入核算。 3.拓展主體范圍， 完善報告編制體系 對于城建指揮部核算及負債確認等
問題，建議當前著重抓好兩方面工作：一
方面，立 足 城 建指揮部所具備的融資、土
地開發、公共基礎設施建設三大功能，完
善指揮部核算管理，規范指揮部會計科
目設置，提高城建指揮部核算的科學性；
另一方面，要 根 據 債務管理的要求，深化
政府債務分析，做好政府債務甄別，把 握
好 政府債務的統計口徑和范圍，提升債
務數據填報的科學性。 4.完善工作機制，凝聚合力開展編制 編制政府綜合財務報告是一項系統
工程，內容豐富、涉及面廣，因此，一 方
面，要加強對政府綜合財務報告編制基
礎工作的研究，吃透相關文件政策，同
時，要 完 善 編制工作方案和工作流程，強
化編制過程的協調性，凝聚各方力量做
好報告編制工作；另一方面，要 加 大 宣傳
力度，讓預算部門充分認識到開展部門
財務報告編制工作的重要意義，提升對
財務報告編制工作重要性的認識。 5.加強業務培訓，推 進人才培養儲備 一方面，要 結 合編制要求，利用部門
財務報告正式展開編制的契機，有針對
性的強化指導培訓，督促單位樹立權責
發生制理念，調動和激發財務人員不斷
提升業務能力；另一方面，通過編制綜合
財務報告，發 現 、培養和儲備一批既熟悉
財政管理又通曉政府會計的人才，提高
編制工作的理論性、政 策 性和技術性，確 保出報數據經得起實際檢驗。 作者單位院杭州市拱墅區財政 局
