文 何雪鋒 徐姍
管理會計的產生是為了協助企業對自身狀況有進一步了解，以實現資源的合理配置進而幫助企業進行更高效的管理和創造更多的價值。全面預算作為管理會計一大重要思想，在對企業進行績效管理方面有著不可或缺的作用，而提升企業績效是幫助企業實現價值的重要途徑。
價值鏈導向全面預算管理的定義
價值鏈貫穿于企業整個價值系統中，使企業的每項活動都能帶來有形或無形的經濟價值。價值鏈導向全面預算管理是指為了使企業各項經濟活動安排達到最優，對企業資源進行合理配置，提升企業績效的一系列動態管理活動。該活動主要是從橫向、縱向以及企業內部價值鏈三個方面對其進行預算管理，首先，橫向價值鏈預算管理是指企業應與行業內同等規模條件的其他企業進行對比，將對比結果與市場環境結合考慮，以制定企業整體預算目標;其次，縱向價值鏈預算管理是指企業應結合上下游企業，如供應商、客戶等單位，明確銷售的大致計劃與采購的大概需求，使企業的銷售預算與采購預算以及競爭策略能夠更加清晰，從而提升企業績效;最后，對于企業內部而言，應當存在一個價值鏈將企業各項經濟活動連接起來，通過內部協調共同優化，實現各項活動的有序發展。
價值鏈導向全面預算管理主要包含以下幾類預算活動：
1.投資預算。在價值鏈導向全面預算管理下，企業需要對投入資本有一個較為清晰的了解，投資預算對于企業提高績效實現利潤最大化有著不可替代的作用，目前投資預算的計算方法大體上有凈現值法、盈利指數法、內含報酬率法等。
2.采購預算。采購作為價值鏈中直接影響成本的部分，企業應當予以重視，制定科學完善的采購預算計劃有助于企業控制成本，提升績效，進而達到利潤最大化。
3.生產預算。生產預算的重心在于流程設計及對各個作業單位資源使用量的預算控制，企業需要結合自身條件與生產類別優化生產流程，并對每個流程中每個作業單位以往的資源使用量進行測算進而作出生產計劃。
4.財務預算。是企業價值總體的體現，是將以上三類預算匯總并結合資產負債、現金流量等狀況制定的總體預算計劃。
價值鏈導向全面預算管理的作用
價值鏈導向下的全面預算管理可以貫穿于企業各個階段的經營活動中，將企業戰略發展與績效管理鏈接起來，在戰略發展的總體需求下，價值鏈導向的全面預算管理不僅能夠將企業內部流程預算與外部上下游企業戰略發展預算相關聯，而且能為企業績效管理提供各經營流程單位相關的更直觀精確的預算數據指標，績效管理部門可以利用這些預算指標制定更為合理的績效目標，從而解決了企業職能部門績效目標與企業整體利益目標相左的問題。
如何運用價值鏈導向全面預算管理
以生產經營型企業X制藥公司為例，運用價值鏈導向全面預算管理主要有兩點需注意：
1.建立以價值鏈為導向的全面預算管理績效評價體系。對于X制藥公司來說，該企業屬于典型的生產經營型企業，其作業流程較為復雜，包括了研發采購加工銷售以及投融資等程序，所以每個環節的績效管理也相對難以控制，但如果以價值鏈作為串聯工具，對每個作業單位進行價值鏈預算管理，根據預算管理來評價績效將有助于企業更好地掌控生產經營活動。其績效評價體系可以根據橫向價值鏈與同類制藥企業相比較來確定本企業整體預算;根據縱向價值鏈與下游中藥材供應商和上游藥品銷售公司對應項目預算相連接確定原材料采購及藥品銷售預算;根據內部價值鏈將企業內部流程串聯起來以確定各個作業單位如財務預算、生產預算、投資預算等的項目預算數據。以此三種價值鏈導向構成X企業“井”字型預算管理績效考核指標，并根據這些預算數據進行績效評價。
2.設立以價值鏈為導向的全面預算管理績效評價獎懲機制。針對預算所作的績效評價獎懲機制能夠使每個預算單元的員工充分了解到自己所作所為能夠得到的獎勵或受到的懲罰。且在價值鏈導向下，各部門員工的個人績效目標與企業整體目標一致，對于像X制藥公司這樣的生產型企業來講，這一點尤為重要。在全面預算之前，X制藥公司原獎懲機制較為單一，覆蓋面少且執行力遠遠不足，各部門員工對于工作的認知也僅僅局限于完成上級交代的任務，而在價值鏈導向全面預算管理下，X制藥公司可根據價值鏈上各個部門特性及其預算數據設立覆蓋面更廣更明確的績效評價獎懲機制，根據員工行為所能為企業帶來的利益進行比例分配來對員工進行獎勵或懲罰，以此激勵員工積極對待企業工作進而提升企業績效。
根據以案例可以看出，管理會計中價值鏈與全面預算的結合為管理會計的發展開拓了新的研究領域、促進了管理會計實務的發展，如本文中提到的提升企業績效管理等作用。從提高企業整體價值的目標來看，價值鏈上各部門績效的提升無疑是該目標的前提條件，而價值鏈導向下全面預算管理將企業每個經營環節細分到各個單位進行預算管理與績效測評，通過對“井”字價值鏈上各單位活動績效的優化，未來將實現企業整體績效的進一步升華。
