湘潭大學張強
在四月春暖花開的時節，我有幸到廈門參加了“大中型企事業單位總會計師素質提升工程2017年第一期（湖南省）培訓班”，聆聽了廈門國家會計學院陳艷萍教授對行政事業單位內部控制建設與基礎性評價的解讀。在培訓中，陳教授主要是從內部控制與舞弊理論、單位層面的內部控制、業務層面的內部控制以及內部控制基礎性評價這四個方面來進行講述的。
行政事業單位的內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。陳教授在培訓中首先就我國行政事業單位內部控制的建設提出了以下幾點問題：
1. 內部控制意識不強，執行力不夠
良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。一些單位缺乏內部會計控制理念，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義認識不夠，不重視內部會計控制制度系統的建設，而簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制。
2. 對內部會計控制的監控力度不夠
部分單位沒有設立內部審計機構，內部會計控制的執行情況由內部會計控制執行部門自行監督檢查，導致監控力度不夠，影響了內部會計控制作用的發揮。
3.國有資產使用效率低下，流失比較嚴重
單位內部部門之間對國有資產管理相互脫節，部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，每年只管經費收支，不管家底多少；后勤部門只管發放而不清楚資產價值和實物分布情況；使用部門只用不管。長此以往，造成國有資產管理與財務管理嚴重脫節，致使存量不實，賬實不符，責任不清。
那么高校作為一個典型的行政事業單位，在內部控制上是如何有效規避和處理以上這些問題呢？
1.增強內控意識，強化單位負責人的會計與內控責任
單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。因此，我校定期和不定期對各院系、處室的財務負責人和相關領導就財務內部控制方面進行培訓學習，以真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識。
2.建立健全內控制度
對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經濟活動，確定單位自控的重點和目標，設立合理的組織結構，確認相關的管理職能和關系，為每個組織劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法。在這一點上，我校財務一直實行不相容崗位分離模式，一方面通過明確各個部門和崗位的職責權限，設置不相容崗位，嚴格執行定崗定位定操作，實行“內部牽制”。如：支付業務按權限和程序實行決策審批、支付大額資金或特殊款項前須審批和備案、收付業務均采取網銀系統直接操作且出納只能根據財務系統的數據支付，而不能修改支付金額和相關數據，網銀賬戶的簽發密碼器、審核密碼器和支付密碼器由不同人員保管并設置密碼等；另一方面財務各部門或同一部門的不相容職務相關人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監督。如：不相容崗位職員出差或休假時有專人接管，不做形式上的分工；財務崗位的員工實行輪崗制。這些不相容職務分離措施嚴格執行，能夠預防有意的舞弊行為。
3.加強行政事業單位內部審計監督
重視內部審計控制，真正落實責任制，以保證內部會計控制制度的順利、有效運行。內部審計控制是對內部會計控制的再控制。在2008年，我校在計劃財務處成立了稽查科，專門負責處內的內部審計。稽查科將會計控制制度作為審計評審對象，通過對會計業務和內部會計控制執行情況的進行定期檢查和監督，及時發現內部會計控制中的漏洞和隱患，不斷發現和改正問題，把風險消滅在萌芽狀態，防止經濟違規。
4. 提高人員素質
行政事業單位內部控制的成敗關鍵在于人員素質的高低程度，其素質控制的目的在于保證工作人員具有愛崗敬業的品質和勤奮、有效的工作能力，從而保證內部控制有效實施。提高人員素質不僅僅是提高財務人員的素質，更應該加強對基層財務相關人員的培訓。如部分基層收費人員、報賬人員、財務經辦人員等基層人員通常由于學歷不高，沒有良好的財會知識，而在工作中往往容易忽視事實，按習慣做事，往往容易發生問題。對此，我校通過開展針對全校所有財務相關人員進行培訓，從基層開始，層層遞進，從而保障內部控制的有效實施。
5.完善管理系統、加大國有資產信息化的推進力度
目前，高校國有資產管理信息化程度整體較低。目前，一方面要利用高校現有網絡，搭建校園數據中心，整合各類系統資源，消除“信息孤島”；另一方面是通過信息化管理系統，實現數據采集的信息化、實時化、準確化、標準化，為數據中心建設提供有力保障，真正做到資源共享。我校于2016年元月實現了財務系統與資產系統的數據定點對接，確保了數據的完整和統一。
隨著時代的變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。行政事業單位是一個特殊的單位，特別是在社會主義市場經濟大發展的情況下，行政事業單位的建設也面臨著新的挑戰，因此內部控制制度的健全也顯得猶為重要。有人說，無論多么完美的內控制度，如果得不到有效的執行，也只能是聾子的耳朵——一種擺設而已。作為一個財務人，我們有責任、也有信心，不讓行政事業單位內部控制建設成為一種擺設。
