文 北京國稅局
營改增、企業所得稅一直是納稅人所關心的熱點問題，近日，北京國稅局12366納稅服務平臺就營改增中貨物和勞務稅熱點問題、企業所得稅熱點問題、征收管理類熱點問題解答網民疑問，以便納稅人學習、思考。
貨物和勞務稅熱點問題解答
(一)納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，向委托方收取并代為支付的款項，如何開具增值稅普通發票?
答：根據《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)規定，納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，按照零稅率開具增值稅普通發票。納稅申報時比照差額征稅申報處理。
(二)輔導期一般納稅人預繳稅款能否抵減增值稅應納稅額或退還?
答：根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》(國稅發[2010]40號，以下簡稱國稅發[2010]40號)第十條規定，輔導期納稅人按第九條規定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發票時應當預繳的增值稅。
納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。
(三)購買方已經抵扣進項稅額，當月開具了信息表交給銷售方，但是銷售方當月沒有開具紅字發票，或者開具了紅字發票并沒有及時交給購買方，購買方應當在哪個月作進項稅額轉出?
答：根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號，以下簡稱47號公告)規定，購買方應暫依《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》)所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
(四)銷售方開具紅字發票，是否需要收回原藍字發票?
答：根據47號公告規定，如果是銷售方開具信息表，對于已經交付購買方的專票，購買方需要將未用于申報抵扣的藍字發票的發票聯及抵扣聯退回給銷售方;對于購買方開具信息表的情形，如果購買方已經將專票用于申報抵扣，根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》(國稅發[2006]156號)第二十五條的規定，認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方;如果未用于申報抵扣，但是發票聯或抵扣聯無法退回的也無需退回。
(五)食用植物油的增值稅稅率是多少?
根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅[2017]37號)規定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%： 農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。該通知自2017年7月1日起執行。文件附件1第二條明確，食用植物油的具體征稅范圍暫繼續按照《國家稅務總局關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發[1993]151號，簡稱國稅發[1993]151號)及現行相關規定執行。
根據國稅發[1993]151號規定，植物油是從植物根、莖、葉、果實、花或胚芽組織中加工提取的油脂。食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產的混合油。
(六)納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用按照什么稅目繳納增值稅?
答：根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)文件規定，納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
(七)納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，是否征收增值稅?
答：不征收。根據《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)規定，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。
(八)銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入是否可以享受即征即退?
答：可以。根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規定，納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。
(九)營改增后納稅人銷售其取得的不動產，辦理產權過戶手續應使用增值稅發票哪一聯次?
答：根據《國家稅務總局關于納稅人銷售其取得的不動產辦理產權過戶手續使用的增值稅發票聯次問題的通知》(稅總函[2016]190號)規定，納稅人銷售其取得的不動產，自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，使用六聯增值稅專用發票或者五聯增值稅普通發票。納稅人辦理產權過戶手續需要使用發票的，可以使用增值稅專用發票第六聯或者增值稅普通發票第三聯。
企業所得稅熱點問題解答
(一)經認定的技術先進型服務企業可以享受哪些企業所得稅優惠?
答：一、根據《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)規定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市(以下簡稱示范城市)繼續實行以下企業所得稅優惠政策：
1、對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
2、經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、根據《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于將技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅[2017]79號)規定，自2017年1月1日起，在全國范圍內實行以下企業所得稅優惠政策：
1、對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
2、經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(二)企業投資者投資未到位而發生的利息支出在計算應納稅所得額時如何扣除?
答：根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規定，關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
征收管理類熱點問題解答
(一)企業跨省市外出經營，填報的《跨區域涉稅事項報告表》上合同金額與實際結算金額不一致，企業可以按照實際結算金額申請代開發票嗎?是否需要作廢《跨區域涉稅事項報告表》并重新填報《跨區域涉稅事項報告表》?
答：如果納稅人實際結算金額與《跨區域涉稅事項報告表》上的合同金額不一致，申請代開發票時需要補充提供合同雙方簽訂的補充協議等資料。無需作廢《跨區域涉稅事項報告表》，持上述相關資料在報驗地稅務機關進行調整即可。
(二)輔導期一般納稅人取得的增值稅抵扣憑證，應如何抵扣進項稅額?
答：根據國稅發[2010]40號，輔導期納稅人取得的增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
