營改增后無形資產增加的會計核算
無形資產增加的形式主要包括：外購、內部研發、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等方式。營改增前，取得無形資產支付的相關稅費直接計入無形資產成本，營改增后，一般納稅人企業取得無形資產支付的增值稅可以抵扣銷項稅額。
1. 外購無形資產的核算。
企業外購無形資產時，應按購入時取得的增值稅專用發票注明的金額借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司購買一項經銷權，增值稅專用發票注明價款15萬元，增值稅0.9萬元，款項15.9萬元通過銀行轉賬支付。甲公司該筆業務的賬務處理為：
借：無形資產——經銷權 150000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9000
貸：銀行存款 159000
2. 內部研發取得無形資產的核算。
內部研發取得無形資產分為免增值稅項目和非免增值稅項目，根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。
（1）內部研發取得的非免增值稅無形資產的核算。
例2：甲公司開發一項新商標——A商標，2016年5月已證實該商標必然成功，開始轉入開發階段。2016年6月1日購買原材料10萬元，增值稅1.7萬元，用于該商標研發并交付科研部門，款項已付，支付人工費5萬元。2016年9月30日該商標開發完成投入使用。甲公司的賬務處理為：
a. 購買原材料時：
借：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
b. 領用原材料、支付人工費時：
借：研發支出——資本化支出 150000
貸：原材料 100000
應付職工薪酬 50000
c. 商標開發完成投入使用時：
借：無形資產——商標權 150000
貸：研發支出——資本化支出150000
（2）內部研發取得的免增值稅無形資產的核算。
例3：同上例2，假定甲公司研發的是一項免征增值稅的新工藝。則甲公司賬務處理為：
a. 購買原材料時：
借：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
b. 領用原材料、支付人工費時：
借：研發支出——資本化支出 167000
貸：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 17000
應付職工薪酬 50000
c. 新工藝開發完成投入使用
借：無形資產——新工藝 167000
貸：研發支出——資本化支出167000
3. 接受投資者投入無形資產的核算。
被投資企業接受投資企業作為股本投入的無形資產，按投資企業開具的增值稅專用發票注明的金額，借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。
例4：丙公司于2016年6月1日以一項商標權向甲公司投資，丙公司開具的增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅3萬元，雙方約定總價款53萬元中的50萬元為股本，3萬元為股本溢價。甲公司該筆業務的賬務處理為：
借：無形資產——商標權 500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 30000
貸：股本——丙公司 500000
資本公積——股本溢價 30000
營改增后無形資產減少的會計核算
無形資產減少的形式主要包括：對外轉讓、對外出租、對外投資、對外捐贈和非貨幣性資產交換等。下面主要分析對外轉讓、對外出租、對外投資、對外捐贈的會計核算。
1. 對外轉讓無形資產的核算。
企業出售無形資產時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，按其差額貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。
（1）對外轉讓商標權等非免增值稅無形資產的核算。
例5：2017年1月1日，甲公司將一商標權轉讓給乙公司，開具的增值稅專用發票注明價款30萬元，稅款1.8萬元，款項已存入銀行。該商標權成本為18萬元，出售時已攤銷3萬元。甲公司的賬務處理如下：
借：銀行存款 318000
累計攤銷 30000
貸：無形資產——商標權 180000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18000
營業外收入——處置非流動資產利得 150000
（2）對外轉讓技術等免增值稅無形資產的核算。
例6：同上例5，假如甲公司對外轉讓的是免征增值稅的非專利技術。則甲公司的賬務處理如下：
借：銀行存款 318000
累計攤銷 30000
貸：無形資產——非專利技術180000
營業外收入——處置非流動資產利得 168000
2. 對外出租無形資產的核算。
企業持有無形資產期間，可以讓渡無形資產使用權并收取租金。收到租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”“ 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。期末，對無形資產成本進行攤銷，借記“其他業務成本”，貸記“累計攤銷”科目。
例7：2016年7月1日，甲公司將一著作權出租給乙企業使用，租期為3年，租金每年12萬元（不含稅），每月月初收取當月租金10600元并存入銀行，每月攤銷成本4000元。甲公司賬務處理如下：
借：銀行存款 10600
貸：其他業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 600
月末，攤銷成本：
借：其他業務成本 4000
貸：累計攤銷 4000
3. 對外投資無形資產核算。
企業以投資者身份對外投資無形資產，按投資合同或協議約定的價值記入投資的實際成本，投資者按視同銷售進行賬務處理。
例8：甲公司于2017年1月1日以一商標權向乙公司投資，甲公司提供的增值稅專用發票上注明價款50萬元，稅款3萬元。該商標的賬面余額為40萬元，累計攤銷5萬元。甲公司的賬務處理為：
借：長期股權投資 530000
累計攤銷 50000
貸：無形資產 400000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30000
營業外收入——處置非流動資產利得 150000
4. 對外捐贈無形資產的核算。
企業將持有的無形資產無償轉讓給其他單位或個人，用于非公益事業，雖不屬于銷售行為，會計上也不確認收入，但要按照視同銷售無形資產計算銷項稅額，繳納增值稅。
例9：2017年1月1日，甲公司將一商標權無償贈送丁企業，用于非公益事業，該商標權的公允價值為200000元（不含稅），賬面余額為150000元，累計攤銷20000元。甲公司的賬務處理為：
借：營業外支出 142000
累計攤銷 20000
貸：無形資產 150000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 12000
（作者單位：吉林師范大學）
