甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品。X、Y兩種產品均為標準化產品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下：
（1）隨著業務發展和生產過程的復雜化，甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。
2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：
表3
作業名稱
作業成本（萬元）
成本動因
作業量
X產品
Y產品
合計
材料整理
200
人工小時
100
60
160
機器運行
400
機器小時
300
100
400
設備維修
100
維修小時
50
50
100
質量檢測
150
質檢次數
25
25
50
合計
850
－
－
－
－
（2）通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），結合作業成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位制造費用，并指出作業成本法及傳統成本法下制造費用分攤標準的區別。
2.根據資料（2），結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。
3.根據資料（1）和（2），結合上述要求1和要求2的計算結果，指出甲公司應重點加強哪種產品的成本管控，并說明理由。
【答案】
1．X產品的單位制造費用
＝[100×(200/160)＋300×(400/400)＋50×(100/100)＋25×(150/50)]÷500＝1.1（萬元）
Y產品的單位制造費用
＝[60×(200/160)＋100×(400/400)＋50×(100/100)＋25×(150/50)]÷250＝1.2（萬元）
或：
X產品的制造費用
＝100×（200/160）＋300×(400/400)＋50×(100/100)＋25×(150/50)＝550（萬元）
Y產品的制造費用
＝60×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬元）
X產品的單位制造費用＝550/500＝1.1（萬元）
Y產品的單位制造費用＝300/250＝1.2（萬元）
區別：作業成本法下，制造費用根據多種作業動因進行分配；傳統成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。
2．X產品單位目標成本＝1.85－0.20＝1.65(萬元)
Y產品單位目標成本＝1.92－0.25＝1.67(萬元)
應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。
評分說明：答出其中任意一項或兩項的，得相應分值的一半。
3．甲公司應重點加強Y產品的成本管理。
理由：Y產品的實際單位成本為1.8萬元大于目標成本1.67萬元。
X產品的實際單位成本為1.5萬元小于目標成本1.65萬元。
考點體現：
（1）作業成本法；
（2）目標成本的設定；
（3）目標成本管理。
考核方式：
（1）計算作業成本法下產品的單位制造費用，并指出與傳統成本法下的區別；
（2）計算產品的單位目標成本，并說明確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素；
（3）結合上述計算結果指出應重點加強哪種產品的成本管控，并說明理由。
答案分析：
1.通過上述3小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“計算……，并回答……”、“結合計算結果，根據要求給出結論”。本題還是有一定的綜合性的，也就是通過第（3）小題，將前兩小題的內容與之結合起來分析。首先要熟悉相關的計算，高會考試中涉及的計算不是很多，一般也是比較簡單的計算，例如本題，所以對于這類計算，需要關注。然后，根據計算結果能夠分析出結論，也就是理解計算方法的原理，靈活運用。除此之外，還會穿插考核教材原文的內容，熟悉教材，找對位置作答即可。
2.聯系考點我們可以延伸一下：
（1）作業成本法，首先要熟悉作業成本法的計算，其次注意與傳統成本法的區別。這個小題提示我們，作業成本法的計算，以及一些有關作業成本法的觀點、結論，需要關注。比如，作業成本法與傳統成本法的區別。
（2）考核的是目標成本的設定，公式和每個變量的相關內容都需要掌握。
（3）考核的是目標成本管理，需要了解成本管理的理念，成本要控制在一定的范圍內，一般要低于設定的目標成本，若高于的話，就要采取措施了。
