甲建筑工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）注冊(cè)于江蘇省某市區(qū)，為查賬征收居民企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳委托稅務(wù)師事務(wù)所申報(bào)。
經(jīng)審核，審計(jì)人員認(rèn)為，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的A工程（適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅），其預(yù)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)存在異常。
2016年7月，甲公司與建設(shè)方乙公司簽訂A工程總包合同。工程含稅總造價(jià)9240.75萬(wàn)元，2016年8月1日開工，2017年2月25日竣工。當(dāng)月，甲公司與丙公司簽訂分包合同，將A工程部分土建項(xiàng)目3330萬(wàn)元分包給丙公司。2016年12月，甲公司按工程進(jìn)度和合同約定，與乙公司結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票含稅價(jià)款8325萬(wàn)元，并取得丙公司發(fā)票含稅價(jià)款3330萬(wàn)元。
甲公司計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅=（8325-3330）×0.2%=9.99（萬(wàn)元），并向A工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。
會(huì)計(jì)處理：（單位：萬(wàn)元）
借：工程施工 9.99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9.99
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9.99
貸：銀行存款 9.99
甲公司未在2016年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表上反映A工程預(yù)繳稅款9.99萬(wàn)元。
審計(jì)人員根據(jù)稅收政策，分析跨省經(jīng)營(yíng)工程項(xiàng)目預(yù)繳稅款稅務(wù)處理。
1.會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司預(yù)繳A工程稅款計(jì)入“工程施工”科目并結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。這種操作，將直接減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。正確的做法是，應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目核算。
2.A工程預(yù)繳稅額錯(cuò)誤。
依據(jù)營(yíng)改增政策，A工程適用11%稅率計(jì)算不含稅收入，預(yù)繳稅款=（8325-3330）÷1.11×0.2%=9（萬(wàn)元）。因此，多預(yù)繳稅額=9.99-9=0.99（萬(wàn)元）。
3.預(yù)繳稅款未在申報(bào)表中填報(bào)，屬錯(cuò)報(bào)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）附件1填報(bào)說(shuō)明：第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已經(jīng)預(yù)繳（征）的所得稅額。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅填入此行。因此，正確地填報(bào)應(yīng)在該行“本期金額”反映2016年第四季度預(yù)繳稅款 9.99萬(wàn)元。
2016年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，在《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）第6行“（一）總機(jī)構(gòu)為其直接管理的建筑項(xiàng)目部所在地預(yù)分的所得稅額”填報(bào)9.99萬(wàn)元。那么，主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”如何填報(bào)？如甲公司2016年度在其機(jī)構(gòu)所在地已預(yù)繳企業(yè)所得稅30.01萬(wàn)元，則此行應(yīng)填報(bào)金額=30.01+9.99=40（萬(wàn)元）。
針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員提出處理意見：
1.納稅調(diào)增所得額9.99萬(wàn)元。
2.對(duì)A工程計(jì)算錯(cuò)誤多繳稅款0.99萬(wàn)元，在2017年預(yù)繳稅款中抵減，但2016年仍按9.99萬(wàn)元填報(bào)。
