近一段時(shí)間以來(lái)，資本市場(chǎng)風(fēng)云變幻，為上市公司提供專業(yè)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也受到波及，其面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。同時(shí)，監(jiān)管部門對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度增強(qiáng)，監(jiān)管舉措頻出。
面對(duì)愈發(fā)復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)該何去何從？面對(duì)日益趨緊的行業(yè)監(jiān)管形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該如何正確面對(duì)？
行業(yè)監(jiān)管力度增強(qiáng)
2017年1月至3月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共8次約談證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，內(nèi)容涵蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)異常變動(dòng)、新承接業(yè)務(wù)、保殼公司、會(huì)計(jì)重大變更等。特別是進(jìn)入3月以來(lái)，其約談力度加大，兩周內(nèi)連續(xù)5次約談證券所。
“實(shí)際上，協(xié)會(huì)近年來(lái)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)證券所的自律監(jiān)管，特別是注重通過(guò)約談的方式，提醒、警示事務(wù)所注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防控執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。”一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)資深人士告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者。
據(jù)中注協(xié)官網(wǎng)信息顯示，在上一季的上市公司年報(bào)審計(jì)中，中注協(xié)分別以22類公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范為主題，先后約談了22次，包括40家證券所，涉及上市公司43家。2017年1月，中注協(xié)發(fā)布了2016年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第十四號(hào)），對(duì)1家證券所的4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出通報(bào)批評(píng)的懲戒決定，并詳細(xì)通報(bào)了其存在的主要違規(guī)行為，對(duì)全行業(yè)進(jìn)行警示。
值得注意的是，在中注協(xié)今年的年報(bào)審計(jì)快報(bào)中，對(duì)證券所按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況進(jìn)行匯總，而新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則本身，也有利用制度化手段提升證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的導(dǎo)向。
除行業(yè)自律監(jiān)管外，財(cái)政部門依法進(jìn)行的監(jiān)管，以及證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門依照職權(quán)范圍進(jìn)行的監(jiān)管也日趨嚴(yán)格。
日前，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了2016年度對(duì)審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了“責(zé)令改正”的行政監(jiān)管措施，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和3家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采取了出具警示函的行政監(jiān)管措施。
在此前不久，證監(jiān)會(huì)還就《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政許可實(shí)施程序規(guī)定》的修訂公開(kāi)征求意見(jiàn)，提出了“證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要有一單證券業(yè)務(wù)遭到立案調(diào)查，在有最終結(jié)論前，全所同類型證券業(yè)務(wù)將不再被證監(jiān)會(huì)受理”的設(shè)想， 被業(yè)內(nèi)稱之為“連坐式”處罰。
“監(jiān)管部門依法從嚴(yán)監(jiān)管整頓市場(chǎng)秩序、推進(jìn)市場(chǎng)改革發(fā)展，是凈化和規(guī)范市場(chǎng)之必須。但希望有關(guān)部門在追責(zé)時(shí)，既要區(qū)分企業(yè)責(zé)任與審計(jì)師責(zé)任，也要區(qū)別問(wèn)題的性質(zhì)、嚴(yán)重程度及后果。”一位大型證券資格事務(wù)所首席合伙人說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中正面臨著更大的挑戰(zhàn)，這讓自己和整個(gè)合伙團(tuán)隊(duì)都感到“如履薄冰”。
商譽(yù)受損遺害大
薄冰之下，或許不是萬(wàn)丈深淵，但一定是任何想有所作為的行業(yè)機(jī)構(gòu)和人士不愿面對(duì)的情形。
目前，證券所均已完成特殊普通合伙改制，取得了主管和相關(guān)監(jiān)管部門的認(rèn)可，在理論上不存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。但外部的上市公司系統(tǒng)性造假較難識(shí)別、內(nèi)部的質(zhì)控流程未能百分百執(zhí)行等因素疊加，在當(dāng)前形勢(shì)下，證券所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)空前加劇。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存與發(fā)展的生命線，商譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的命門。與被立案調(diào)查、暫停承接新業(yè)務(wù)甚至是被取消證券資格等極端情況相比，因主管、監(jiān)管部門的“一紙公文”而導(dǎo)致商譽(yù)受損，是證券所最容易遭遇也最不愿意面對(duì)的情況。
在前文所提及的證監(jiān)會(huì)2016年度審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況發(fā)布后，個(gè)別媒體對(duì)“出具警示函”等行政監(jiān)管措施冠以“證監(jiān)會(huì)處罰”字眼，對(duì)相關(guān)事務(wù)所造成了不良影響。據(jù)了解，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)的行政處罰，分為撤銷從事證券業(yè)務(wù)許可、暫停從事證券業(yè)務(wù)、沒(méi)收非法所得并處1到5倍罰款以及警告等，出具警示函只是常規(guī)性監(jiān)管措施，不屬于處罰的范疇，更不會(huì)影響相關(guān)事務(wù)所的證券資格。
有業(yè)內(nèi)人士向記者表示，目前有些媒體和社會(huì)公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏 必要的了解和認(rèn)識(shí)，甚至在事務(wù)所遭遇處罰或遇到其他問(wèn)題時(shí)，往往不加甄別判斷，使事務(wù)所的商譽(yù)遭受不應(yīng)有的損失，進(jìn)而導(dǎo)致客戶流失。“這是一種普遍存在的現(xiàn)象，也在近期幾家事務(wù)所遭遇處罰等情況時(shí)有所體現(xiàn)。”他說(shuō)。
事務(wù)所急需“練內(nèi)功”
對(duì)證券所執(zhí)業(yè)行為嚴(yán)格規(guī)范，是我國(guó)政府加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管的應(yīng)有之義。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著清醒的認(rèn)識(shí)。
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所副主任會(huì)計(jì)師陳亞萍認(rèn)為，面對(duì)行業(yè)監(jiān)管趨緊的現(xiàn)狀，業(yè)內(nèi)人士應(yīng)當(dāng)正視現(xiàn)實(shí)，更重要的是要將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行到位，做到內(nèi)抓管理強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象謀發(fā)展，才能讓行業(yè)更加穩(wěn)健地前行。
普華永道中國(guó)北京首席合伙人吳衛(wèi)軍給出了更為具體的建議。
“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)能力建設(shè)，在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正立場(chǎng)，切實(shí)做好專業(yè)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作。”吳衛(wèi)軍說(shuō)，比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的人力資源配置，選派符合資格條件的合伙人領(lǐng)銜，組建擁有豐富經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)儲(chǔ)備的專家團(tuán)隊(duì)為客戶服務(wù)，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供專業(yè)保障。
在質(zhì)量控制政策上，事務(wù)所應(yīng)努力做到“全過(guò)程式”的監(jiān)督，即所有質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的具體工作都有章可循、執(zhí)行有效、權(quán)責(zé)清晰。
在維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做到對(duì)合伙人及員工購(gòu)買股票債券的情況進(jìn)行嚴(yán)格登記并監(jiān)督；特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人不應(yīng)在上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事等。
吳衛(wèi)軍同時(shí)呼吁監(jiān)管部門、資本市場(chǎng)以及上市公司股東，應(yīng)當(dāng)給予那些堅(jiān)持原則、不愿妥協(xié)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以更多支持。“因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有底線思維，在不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息面前會(huì)說(shuō)‘不’。”他說(shuō)，這恰恰是審計(jì)價(jià)值的最重要體現(xiàn)。
在另一個(gè)層面上，一位不愿具名的法律界人士指出，當(dāng)前國(guó)家正在進(jìn)行深化簡(jiǎn)政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)的改革，實(shí)行清單管理制度，減少政府的自由裁量權(quán)，增加市場(chǎng)的自主選擇權(quán)。政府監(jiān)管應(yīng)由事前的資格管理、事前審批轉(zhuǎn)向事中、事后監(jiān)管。
“今年的政府工作報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要‘堅(jiān)決除煩苛之弊、施公平之策、開(kāi)便利之門’。”這位人士因此呼吁，政府有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)切實(shí)按照全面深化改革的要求，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮政府作用。
