摘要：本文首先提出了企業內部控制體系建設的原則，歸納了企業內部控制體系的構成要素，并提出了企業內部控制體系建立的時間層次，最后對企業內部控制體系的執行進行了一些探討。
關鍵詞：企業 內部控制 執行
一、企業內部控制體系建設原則
筆者認為，企業內部控制系統的建設，首先應該遵循一定的構建原則，根據筆者的經驗，可以有如下幾點：
（一）控制系統與執行系統分立原則。
控制系統作為單獨的系統，為保證其權威，起到真正的監控功能，應該直接向總經理負責，直接向總經理負責，執行系統只負責實施日常工作，對控制系統無任何指揮權或控制權。如果控制系統與執行系統混合，則控制系統就失去了存在的意義。
（二）控制系統的設立與被監控者處于同級地位。
控制系統如果處于被監控者以下，沒有足夠的權威和權利，則無法對被監控者實施監控。如財務處于中層干部之下，則中層干部很可能以個人名義直接要求財務支付現金，中飽私囊，貪污腐化。
（三）垂直原則
控制系統應是最高管理層派出的直屬機構、人員，其隸屬關系、工資、獎金與被監督對象無關系。這是為了保證監控工作的公平性和獨立性。就是說，控制體系的工資發放在總公司。而對總公司管理層進行監督的人員，其利益關系也不應該和同級的行政部門相關。
（四）相互牽制原則。
相互牽制原則，是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約，上級受下級牽制。其理論根據是在相互牽制的關系下，兩個人發生同一錯弊而不被發現的概率，是每個人發生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。
（五）適度分工原則
適度分工，可以形成組織成員間的互相信賴，既可通過分工提高工作效率和專業水平，又能防止失控。比如，把銷售系統分成做生意的(通常稱為“銷售部”)和抓宣傳溝通的(通常稱為“市場部”)，既可以提升銷售業績，又有助于預防銷售人員居功自傲。因為通過市場部的宣傳井與目標市場相溝通，會大幅度降低銷售人員的工作難度，使銷售從“我去銷售”
變為“我們去銷售”，這樣，仟何一個銷售人員都不敢說:“這是我銷售的?！睆亩_到預防銷售人員失控的目的。
二、企業內部控制體系的構成要素
內部控制作為企業管理的一個重要內容，包括保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業的方方面面。主要包括控制環境、會計系統和控制程序。具體來說主要包括以下幾個方面的要素：
（一）人員素質控制。
內部控制是否有效，關鍵取決于實施內部控制的人員素質。首先，企業負責人應該掌握黨和國家的路線方針政策，應具備一定的財經法規、財務制度和經營管理方面的專業知識，重視企業的經營管理和財務會計工作，關心和支持企業的內部控制的實施；其次，會計及相關人員必須具備良好的職業道德，具有較高的業務知識和相關的專業技能。
（二）職務分離控制。
執行職務不兼容制度。杜絕高層管理人員交叉任職，事實上，資金調撥、資產處置、對外投資等方面出現問題的重要原因之一在于高管人員交叉任職，董事會又缺乏相對的獨立性。因此，建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面進行職務分離，避免人員重疊。
（三）授權批準控制。
授權批準控制指對單位內部部門或員工處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個員工在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權執行。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行并限制濫用職權。授權批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業務的工作質量。
（四）財產保全控制。
財產保全控制包括：嚴格限制無關人員對現金和實物資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。建立資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性。應對企業各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下顯得尤為重要。
（五）程序和手續控制。
即需要事先確定處理每一項經濟業務需要經過哪些程序和手續，由哪些人員負責辦理，他們之間如何溝通聯系、如何協調配合，應當采用哪些具體的處理方法等，這樣不僅經辦人員有章可循，可以按照科學合理的程序辦事，提高工作效率；也可以避免職責不清、相互扯皮現象的發生。
（六）業績報告控制。
要加強對企業的 財務報告審查和核對工作，確保財務報告實事求是、真實可靠，能夠真正反映企業財務狀況和經營業績，便于上級有關部門決策者、投資者和債權人及時掌握企業的真實可靠的經濟活動情況、財務狀況和經營成果。
（七）內部審計控制。
內部審計控制是內部控制的一種特殊形式，它是企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。
三、企業內部控制體系建立的時間層次
按時間維度的控制過程劃分， 反映了不同控制階段涉及的主要管理層次及控制方法上的區別。整個控制過程包括事前控制、事中控制和事后控制。
（一）事前控制
事前控制通過董事會制訂經營財務總體目標，管理層組織制訂以下各層次具體目標的預算來完成，主要反映董事會對管理層的控制。
（二）事中控制
事中控制是對企業各項業務活動的控制，主要反映管理層對業務層的控制。該控制主要是對企業的經營活動及會計系統的控制。對企業經營活動控制的主要方法是依據組織控制中的崗位設置和權責配置安排制定適當的授權審批程序，進行職責分離，合理制定各經營活動，如采購、生產、銷售、投資及籌資活動的業務流程，對實物資產進行財產保全控制。在此過程中，需通過對企業各類風險的識別，找出關鍵控制點，制訂相應的風險控制措施和制度。對會計系統控制的方法主要是在組織控制和人事控制的基礎上， 制訂合理的憑證體系，核算體系及賬務處理流程。在對企業日常業務活動的控制，會計系統一方面對經營活動進行監督把關，另一方面匯集處理經營活動的有關信息，通過內部報告的形式進行信息反饋，反映控制效果。
（三）事后控制
事后控制主要是依據會計系統反饋的信息對有關人員進行考核獎懲，同時對預算和目標進行修正。
四、企業內部控制體系的執行
（一）執行機構建設
內部控制的執行機構一般為人事部門、‘牢計部門、市場部、質檢部、紀律監督部門、分支機構派駐代表、頂算部門。內部控制執行機構的權利有如下特點:
一是只有知情權而無指揮權。作為控制系統，對于被監控者，應該知道其所作所為，只有如此，才能反映真實情況，為此控制系統有權去各部門檢查，了解各部門情況，各部門也必須配合，不得以各種借口阻撓控制系統的檢查。但同時，控制系統不能替執行部門指揮具體工作，這是與控制系統設立原則相適應的。
二是只有反映權而無執行權?？刂葡到y一旦發現執行系統行為偏差，只能向自己的上級報告，由自己的上級與上級行政系統溝通，通過上級行政系統對下級行政系統糾偏，不能直接干涉執行部門的工作。
三是重大問題的臨時停止權。如果發現執行系統有重大失誤時，為避免給企業造成更大的損失，控制系統有臨時停止權。
（二）促進執行機構有效運轉的措施
1．企業必須重視對內部控制制度管理人員的選用。
內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。要杜絕帳戶設置不合理、記錄不真實的情況，充分發揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。
2．企業必須發揮內部審計機構的作用。
內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。
3．應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用。
比如：定期或不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。
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論文署名：吳勇
單位：浙江嘉控電氣股份有限公司
