
完善會計師事務所的內部治理,基本的著眼點在于解決會計師事務所相關利益主體的權利與利益的分配問題。只有各個相關利益主體的利益得到合理的協調與平衡,事務所持續健康發展和為社會提供高質量審計與專業服務的目標才有可能真正實現。
本文結合會計師事務所的特點,從8個方面比較分析中外會計師事務所內部治理的差異:1.會計師事務所組織形式;2.會計師事務所股權結構;3.會計師事務所合伙人分配制度;4.會計師事務所合伙人控制跨度;5.會計師事務所內部制衡制度;6.會計師事務所專業人員分配制度;7.質量控制的結構化程度;8.會計師事務所文化。通過以上分析,作者總結出國內會計師事務所與國外事務所在內部治理方面的主要差異,如下表所示:
國外所
國內所 國內所 國外所
組織形式 有限責任公司、無限責任合伙 有限責任合伙
股權結構 相對集中 分散
合伙人分配制度 股份基礎為主 績效基礎為主
合伙人控制制度 跨度大 跨度小
內部制衡 較弱 較強
專業人員分配制度 固定工資加提成或獎金,
透明度較低 固定工資為主,透明度較高
質量控制制度 彈性化 結構化
組織文化 員工導向,組織依賴,
緊密型,實用型等 工作導向,開發型,
松散型,標準型
基于以上差異作者認為,為促使國內所從現實出發,認識自身不足,應對將來的發展,應加強高尚職業文化教育;完善合伙人利潤分配制度,建立以合伙人績效為基礎的利潤分配制度和相應的內容完整的合伙人績效考核辦法,吸收新合伙人辦法;強化審計質量控制中的制衡機制;增加事務所員工業績考評與薪酬體系的透明度;提倡會計師事務所品牌建設;根據事務所規模的不同分類指導。
(劉黎整理自《THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNT•理論研究版》,作者:張立民 劉劍萍)