模擬試題五
案例分析題一
甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。自《企業內部控制基本規范》發布后，甲公司就著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，公司決定從2014年開始實施內部控制評價制度，并由相關部門牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
（一）關于內部控制評價的組織領導和職責分工。董事會和審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。財務部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，制定評價工作方案，組成評價工作組、實施現場測試等，將草擬的內部控制評價報告及時向董事會、監事會和經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。
（二）關于內部控制評價的內容和方法。內部控制評價工作應當圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易等業務或事項。在開展內部控制檢查評價工作的過程中，考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，僅采用調查問卷法、實地查驗法和抽樣法實施評價。
（三）關于實施現場測試。評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價范圍，入駐被評價單位，與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，根據掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員本著客觀、公正、公平原則，開展現場檢查測試，如實反映檢查測試中發現的問題，并及時與被評價單位溝通。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。評價工作組將評價結果及現場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關責任人簽字確認后，提交企業內部控制評價部門。
（四）關于內部控制評價報告。股東大會對內部控制評價報告的真實性發表聲明，內部控制評價部門搜集整理內部控制評價報告所需的相關資料，并根據這些資料撰寫評價報告。內部控制評價報告經董事會審核、股東大會審批后對外披露。
（五）關于內部控制審計。聘請丙會計師事務所為公司提供內部控制審計服務，因為當年具有證券期貨業務資格的乙會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務所。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中（一）至（五）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
【參考答案】
1.第（1）項內容存在不當之處。
不當之處：財務部門負責內部控制評價的具體組織實施工作。
理由：企業通常授權內部審計部門或者其他專門機構為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。
2.第（2）項內容存在不當之處。
不當之處一：組織架構相關內容不再納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。（或：不符合全面性原則。）
不當之處二：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易等業務或事項。
理由：業務層面的評價應當涵蓋公司的各種業務和事項（或：不符合全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。
不當之處三：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，僅采用調查問卷法、實地查驗法和抽樣法實施評價。
理由：在開展內部控制評價工作的過程中，應該綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。
3.第（3）項內容不存在不當之處。
4.第（4）項內容存在不當之處。
不當之處一：股東大會對內部控制評價報告的真實性發表聲明。
理由：董事會應當對內部控制評價報告的真實性發表聲明。
不當之處二：內部控制評價報告經董事會審核、股東大會審批后對外披露。
理由：內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定。內部控制評價報告報經董事會批準后對外披露或報送相關主管部門。
5.第（5）項內容存在不當之處。
不當之處：當年具有證券期貨業務資格的乙會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務提供內部控制審計服務。
理由：財務報表審計和內部控制審計服務可以由同一家會計師事務所進行審計，即整合審計，并不影響會計師事務所的獨立性。
案例分析題二
隨著我國國民經濟的持續快速發展，水泥工業得到了迅猛發展，我國水泥產量大幅增長。與此同時，我國新型干法水泥生產能力及產量也有了快速的增長。新型干法水泥，指采用新型干法水泥生產工藝生產的水泥。其生產以采用新型干法燒成技術為核心，采用新型原料、燃料預均化技術和節能粉磨技術及裝備，全線采用計算機集散控制，實現水泥生產過程自動化和高效、優質、低耗、環保。
甲公司是一家新型干法水泥生產線建設企業，從事新型干法水泥生產線的裝備制造、工程施工和營銷工作，分別設置了裝備制造部、工程施工部和營銷部等部門。其中裝備制造部生產的裝備一部分用于本企業，一部分對外銷售，裝備制造部將生產好的產品移交給營銷部門進行對外銷售。但是在確定內部轉移價格時產生了不同的意見：裝備制造部要求按照全部成本轉移價格進行定價，營銷部門要求按照變動成本加固定費用轉移價格進行定價。
為了完善公司的戰略控制，該公司向有關專家進行了咨詢，專家建議可以采用適當的管理控制模式對公司進行戰略控制。于是公司對各部門及相關的管理人員進行了業績評價。在企業的業績評價體系中不僅使用財務指標，更引進了平衡計分卡，采用多重指標、多個維度和層面對企業進行績效評價。
甲公司為實現經營規模的擴張、擴大市場份額，決定向乙公司發出并購意向書，向乙公司注資3.5億元，并承擔0.5億元長期債務，作為控股100%的支付對價。經協商，乙公司最終同意甲公司的并購。甲公司隨即聘請某財務顧問公司對乙公司進行整體估值。財務顧問公司對乙公司進行了2015年至2018年的財務預測，有關預測數據如下：
單位：萬元
項目 2015年 2016年 2017年 2018年
稅后凈營業利潤 9000 10000 9500 10000
折舊與攤銷 5000 6500 7500 6000
資本支出 10000 10000 8000 8000
凈營運資本增加額 1500 1000 1500 2000
假定從2019年開始，乙公司各年的自由現金流量與2018年自由現金流量相同。經評估，甲公司的價值為25億元，乙公司價值為3億元，預計并購后的整體公司價值為35億元，并購過程中發生的交易費用支出為0.75億元。
2015年7月6日，甲公司支付了并購對價，并辦理完畢并購交易手續。甲公司在并購整合過程中，吸納乙公司的優秀企業文化，取長補短、有機融合，形成一種新的文化；并將甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度轉移至乙公司。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.列舉管理控制模式的種類，并分析該公司采用的是哪種模式。
2.列舉內部轉移價格的種類，并分析判斷裝備制造部和營銷部門的觀點是否合理，并提出最合理的內部轉移價格確定方法。
3.簡述業績評價的功能；以及平衡計分卡中平衡的含義。
4.計算乙公司2015年的自由現金流量（列出計算過程）。
5.計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益和并購凈收益，并作出評價。
6.判斷甲公司并購乙公司的動機，并說明理由。
7.指出甲公司在并購乙公司過程中進行了哪些方面的并購后整合。
【參考答案】
1.①管理控制的模式包括：制度控制模式、預算控制模式、評價控制模式和激勵控制模式。
②該公司采用的是評價控制模式。
理由：評價控制模式是指企業通過評價的方式規范企業中各級管理者及員工的經濟目標和經濟行為。該公司對各部門及相關的管理人員進行了業績評價，所以采用的是評價控制模式。
2.①內部轉移價格包括：市場價格、以市場為基礎的協商價格、變動成本加固定費用轉移價格、全部成本轉移價格。
②裝備制造部和營銷部門的觀點都不合理。以全部成本轉移價格確定內部轉移價格是最差的選擇，以變動成本加固定費用轉移價格通常情況下是比較合理的，但是本題中裝備制造部生產的產品有一部分是對外銷售的，有市場價格，所以這里最合適的內部轉移價格是市場價格減去對外銷售費用后的價格。
3.業績評價功能包括：①價值判斷功能；②預測功能；③戰略傳達和管理功能；④行為導向功能。
平衡計分卡中的“平衡”包括如下含義：財務業績與非財務業績的平衡；與客戶有關的外部衡量以及關鍵業務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡；領先指標和滯后指標設計的平衡；結果平衡（過去努力的結果）與未來業績衡量的平衡。
4.乙公司2015年自由現金流量＝（9000＋5000）－（10000＋1500）＝2500（萬元）
5.預計并購收益＝35－（25＋3）＝7（億元）
并購凈收益＝7－（3.5＋0.5－3）－0.75＝5.25（億元）
甲公司并購乙公司后能夠產生5.25億元的并購凈收益，此項并購交易是可行的。
6.甲公司并購乙公司的動機包括可以迅速實現規模擴張、加強市場控制能力。
甲乙公司經營同類業務，通過并購，甲公司可以在短時間內將規模做大，實現規模擴張。
甲公司可以獲得乙公司的市場份額，迅速擴大市場占有率，以此增強甲公司在市場上的競爭能力。
7.甲公司在并購乙公司過程中進行了文化整合（吸納乙公司的優秀企業文化，取長補短、有機融合）、管理整合（將甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度轉移至乙公司）。
案例分析題三
甲公司是一家大型家電生產企業，在上海證券交易所上市。家電生產企業的競爭日益激烈，公司2014年的銷售增長率為15%，較之前年度有所降低。為了提高公司的業績，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會人員發言要點如下：
市場部經理：盡管現在面臨的市場競爭日益激烈，但是同行競爭對手上年的銷售增長率達到了20%，我們的銷售增長率只有15%，說明我們還有增長的空間。因此，建議進一步拓展市場，爭取把銷售增長率提升到20%以上。
生產部經理：本公司的生產能力已經飽和，為了滿足銷售的需要，建議增加生產線，擴大生產能力。根據以往經驗，建設生產線或者向外部購買生產線需要投資1000萬元。
財務部經理：財務部會積極配合公司戰略調整，做好有關資產負債管理和融資籌劃工作。公司上年度財務數據如下：銷售收入2000萬元，稅后利潤200萬元，按照公司規定的20%的固定股利支付率分配現金股利40萬元。年末負債總額1200萬元，年末股東權益800萬元，年末總資產2000萬元。增加生產線需要的1000萬元，建議發行可轉換債券進行融資。可以發行期限為5年，面值為1000元，票面利率為6%的可轉換債券，市場上相應的公司債券利率為10%，轉換比率為20，當前每股股價為42.3元。
總經理：由于建設新的生產線花費的時間較長，計劃通過并購同行業的乙公司，以獲得其現成的生產線。
（P/A，10%，5）＝3.7908 （P/F，10%，5）＝0.6209
要求：
1.根據甲公司上年度的財務數據，分別計算該公司的內部增長率和可持續增長率；據此分析判斷市場部經理的建議是否合理，并說明理由。
2.簡述可轉換債券的特征。如果采用發行可轉換債券的方式進行融資，分別計算每份可轉換債券純債券的價值和轉換價值。
3.列舉公司股利分配戰略類型，并分析甲公司采用的是哪種股利分配戰略。
4.從行業相關性角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型，并簡要說明理由。
【參考答案】
1.g（內部增長率）＝[200/2000×（1－20%）]/[2000/2000－200/2000×（1－20%）]＝8.7%
g（可持續增長率）＝[200/2000×（1－20%）×（1＋1200/800）]/[2000/2000－200/2000×（1－20%）×（1＋1200/800）]＝25%
市場部經理的意見合理。
理由：建議把銷售增長率提升到20%以上，未超過可持續增長率，是可以達到的，意見合理。
2.可轉換債券本質上是一種混合債券，它將直接債券與認股權證相互融合，兼具債權、股權和期權的特征。其債權特征表現為：可轉換債券有規定的利率和期限，對于未轉換為股票的債券，發債公司需要定期支付利息，到期償還本金。其股權特征表現為：可轉換債券在轉股后，債權人變成了股東，可參與公司的經營決策和股利分配。期權特征表現為：可轉換債券給予債券持有人在特定期間按約定條件將債券轉換為股票的選擇權。
每份可轉換債券純債券的價值＝1000×6%×（P/A，10%，5）＋1000×（P/F，10%，5）＝848.35（元）
轉換價值＝20×42.3＝846（元）
3.股利分配戰略選擇的類型包括：剩余股利戰略、穩定或持續增長的股利戰略、固定股利支付率戰略、低正常股利加額外股利戰略、零股利戰略。
甲公司采用的是固定股利支付率戰略。
理由：按照公司規定的20%的固定股利支付率分配現金股利，屬于按照固定的股利支付率分配，即固定股利支付率戰略。
4.從行業相關性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。
理由：甲公司和乙公司屬于同行業企業。
案例分析題四
A股份有限公司是專業生產汽車美容產品的公司。針對現在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經過市場調查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標成本法確定產品的目標成本并實行目標成本管理。
A股份有限公司資本結構為：公開發行的長期債券1000萬元，普通股1200萬元，留存收益800萬元。其他有關信息如下：
（1）留存收益資本成本為9%，長期債券的資本成本為5%；
（2）該股票的β系數為0.65；
（3）國庫券的利率為5%，市場風險溢價為8%；
（4）公司所得稅稅率為25%；
假如，A公司盈余公積提取比例為凈利潤的20%，今年預計新增未分配利潤100萬元，支付給投資者的股利為400萬元，A公司每年支付給投資者的股利占凈利潤的百分比是固定的，所得稅稅率為25%。
要求：
1.按照資本資產定價模型計算普通股成本并計算公司的加權平均資本成本。
2.計算本款電動洗車器的目標成本（假設要求的銷售利潤率等于加權平均資本成本）。
3.簡述目標成本管理的核心程序與實施原則。
4.按照上加法計算A公司的目標利潤；
【參考答案】
1.普通股成本＝5%＋0.65×8%＝10.2%
資本總額＝1000＋1200＋800＝3000（萬元）
加權平均資本成本＝1000/3000×5%＋1200/3000×10.2%＋800/3000×9%＝8.15%
2.必要利潤率＝加權平均資本成本＝8.15%
目標成本＝500－500×8.15%＝459.25（元）
3.目標成本管理的核心程序主要包括以下部分：
①在市場調查、產品特性分析的基礎上，確定目標成本。
②組建跨職能團隊并運用價值工程法（或價值分析法）等，將目標成本嵌入產品設計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產品設計等符合目標成本要求。
③將設計完的產品生產方案投入生產制造環節，并通過制造環節的“持續改善策略”，進一步降低產品制造成本。
企業實施目標成本管理時大體遵循以下六項基本原則：
①價格引導的成本管理。②關注顧客。③關注產品與流程設計。④跨職能合作。⑤生命周期成本削減。⑥價值鏈參與。
4.凈利潤＝（400＋100）/（1－20%）＝625（萬元）
目標利潤＝凈利潤/（1－所得稅稅率）＝625/（1－25%）＝833.33（萬元）
案例分析題五
甲公司是一家大型家電生產企業，下設電腦、洗衣機、冰箱、空調等事業部，每個事業部自負盈虧，擁有獨立的經營決策權和投資決策權。電腦事業部2016年欲投資建設一個專門生產教學用筆記本電腦的生產線，預計生產線壽命為五年，2013年曾為建設該項目聘請相關咨詢機構進行項目可行性論證花費50萬元。該項目的各項資料如下：
（1）購置機器設備等固定資產的投資1000萬元，固定資產的折舊按10年計提，預計屆時無殘值，使用直線法計提折舊；第五年估計機器設備的市場價值為600萬元。
（2）項目投資后，營運資本占當年銷售收入的5%。墊支的營運資本在各年年初投入，在項目結束時全部收回。
（3）第一年的銷售量預計為5000臺，第二年、第三年每年銷售量增加30%；第四年停止增長；
（4）第一年的銷售單價為6000元／臺，以后各年單價在上年單價的基礎上下降10%；
（5）每年變動成本為當年銷售收入的60%。
（6）固定成本第一年為600萬元（不含折舊），以后各年增長10%。
（7）甲公司目前的資本結構（負債/權益）為1：1，稅前債務資本成本為8%，β系數為1.5，當前市場的無風險報酬率為5%，權益市場的平均風險溢價為6%。公司擬采用目前的資本結構為新項目籌資，稅前債務資本成本仍為8%不變。
（8）所得稅稅率為25%。
要求：
1.按照責任對象的特點和責任范圍的大小，判斷甲公司下設的電腦、洗衣機等事業部屬于哪個責任中心，并說明理由。
2.計算公司當前的加權平均資本成本。
3.計算項目的初始現金流量、各年的營業現金凈流量和項目的凈現值，判斷項目是否可行并說明原因。
4.如果公司計劃采用關鍵指標法對各個事業部進行業績評價，請簡述該方法的優缺點。
【參考答案】
1.屬于投資責任中心。
理由：投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。甲公司每個事業部自負盈虧，擁有獨立的經營決策權和投資決策權，屬于投資責任中心。
2.當前的股權資本成本＝5%＋1.5×6%＝14%
當年的加權平均資本成本＝8%×（1－25%）×1/2＋14%×1/2＝10%
3.單位：萬元
0 1 2 3 4 5
固定資產投資 －1000
銷售數量（件） 5000 6500 8450 8450 8450
銷售單價（元） 6000 5400 4860 4374 3936.6
銷售收入 3000 3510 4106.7 3696.03 3326.43
總變動成本 1800 2106 2464.02 2217.62 1995.86
固定成本
（不含折舊） 600 660 726 798.6 878.46
折舊 100 100 100 100 100
營業現金流量 475 583 712.51 534.86 364.08
營運資本 150 175.5 205.34 184.8 166.32
0 1 2 3 4 5
營運資本投資（收回） －150 －25.5 －29.84 20.54 18.48 166.32
出售固定資產 600
出售固定資產稅收 －25
現金凈流量 －1150 449.5 553.16 733.05 553.34 1105.4
折現系數 1 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209
年度現金流現值 －1150 408.64 457.13 550.74 377.93 686.34
凈現值 1330.78
由于項目的凈現值大于0，表明可以增加股東財富，因此，項目可行。
4.關鍵指標法的優點：（1）作為公司戰略目標的分解，能有力推動企業戰略在各部門的執行。（2）各責任中心員工對工作職責和業績指標有共同認識，努力方向一致。（3）標準比較明確，易于計量和評價。
關鍵指標法的缺點：（1）指標聯系不緊密，與戰略之間的邏輯性差，部門業績指標之間也缺少關系。（2）關鍵指標基本上都是量化指標，一些難以定量的關鍵業績指標容易被忽視。
案例分析題六
甲疾病防疫中心（以下簡稱甲單位）系一家市衛生局下屬的事業單位，已執行國庫集中支付制度。2016年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2015年度的預算管理、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，發現了如下事項：
（1）甲單位編制的2016年度“二上”預算草案中，將支付給離退休人員的工資（未實行歸口管理）150萬元，按照政府支出功能分類科目列入“醫療衛生與計劃生育支出”類，按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。
【鏈接】行政單位（含“參公”事業單位）的離退休費無論是否實行歸口管理，都列作社會保障和就業支出類；而事業單位的離退休費只有實行歸口管理的才能列入社會保障和就業支出類；未歸口管理的事業單位離退休費是和本級功能分類支出一致。
【鏈接】“工資福利支出”的對象是在職職工工資福利支出（含社會保險，不含住房公積金），“對個人和家庭的補助”的對象是離退休人員及其他人員（如學生助學金）。應強調的是，住房公積金、提租補貼、購房補貼不作為工資福利支出，而應作為“對個人和家庭的補助”。
（2）2015年5月，甲單位召開專門會議研究如何進一步加強本單位的內部控制建設。會議指出，經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交風險評估工作小組組長，作為完善內部控制的依據。
（3）2015年6月，甲單位經批復購置一臺專用設備，與中標的A公司簽訂了總價450萬元的政府采購合同。為了保證服務配套的要求，甲單位繼續從原供應商A公司處采購金額為50萬元的配套設備。
（4）2015年9月，甲單位發布辦公樓保安服務外包公開招標公告（不屬于集中采購目錄范圍，但超過政府采購規定的限額標準），一個月后仍然沒有供應商投標。甲單位決定將該外包項目采購方式變更為競爭性談判，并責成資產管理處盡快辦理采購方式變更的審批。
（5）2015年10月，甲單位報經批準后處置一批科研儀器，取得收入100萬元。甲單位將這100萬元直接用以彌補某科研項目的資金缺口。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷事項（1）至（5）的處理是否正確[對事項（1）中的政府支出功能分類科目和政府支出經濟分類科目，須分別做出判斷]；對不正確的，分明說明理由。
【參考答案】
事項（1）中政府支出功能分類正確，政府支出經濟分類不正確。
理由：按照政府支出經濟分類科目，“工資福利支出”的對象是在職職工，離退休人員的工資應列入“對個人和家庭的補助”類。
事項（2）不正確。
理由：經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子。
事項（3）不正確。
理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合采用單一來源采購方式的規定。
事項（4）正確。
事項（5）不正確。
理由：事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。
案例分析題七
甲公司系在上海證券交易所上市的企業。注冊會計師在對甲公司2015年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2015年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：
（1）為擴大經營范圍，甲公司與A1公司、A2公司建立了一項共同制造汽車的安排。協議約定：該安排相關活動的決策需要甲公司、A1公司、A2公司一致同意方可做出；甲公司負責生產并安裝汽車發動機，A1公司負責生產汽車車身和底盤，A2公司負責生產其他部件并進行組裝；甲公司、A1公司、A2公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產成本等；汽車實現對外銷售后，甲公司、A1公司、A2公司各自獲得銷售收入的1/3。根據對協議約定的分析，甲公司認為該項共同制造汽車的安排屬于合營安排，并采用長期股權投資權益法進行后續核算。
（2）2015年1月1日，甲公司以非公開發行的方式向20名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為4元/股。當日，20名管理人員全部認購，認購款項為800萬元，甲公司履行了相關增資手續。甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為5元/股，在2015年12月31日的公允價值為6元/股。
該計劃規定，授予對象從2015年1月1日起在本公司連續服務滿4年的，則所授予股票將于2019年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格4元/股回購。至2019年1月1日，所授予股票不得流通或轉讓。2015年度，甲公司有1名管理人員離職，甲公司估計4年中離職的管理人員總數為5名。
2015年1月1日，甲公司的部分會計處理如下：
①根據收到職工繳納的認股款確認股本200萬元、資本公積（股本溢價）600萬元；
②就回購義務確認負債，沖減股本800萬元，增加其他應付款（限制性股票回購義務）800萬元。
2015年12月31日，甲公司的部分會計處理如下：
③確認與限制性股票相關的成本費用，增加管理費用、資本公積（其他資本公積）各225萬元；
④對因管理人員離職而需回購的股票，按照應支付的金額，減少其他應付款（限制性股票回購義務）、銀行存款各40萬元；同時，按照注銷的限制性股票數量相對應的股本金額，沖減股本10萬元、資本公積（股本溢價）30萬元、庫存股40萬元。假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），判斷甲公司的會計處理是否正確并簡要說明理由；如不正確，指出正確的會計處理。
2.根據資料（2），逐項判斷①和④項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
【參考答案】
1.甲公司認為該項共同制造汽車的安排屬于合營安排正確，采用長期股權投資權益法進行后續核算不正確。
理由：由于關于該安排相關活動的決策需要甲公司、A1公司、A2公司一致同意方可做出，所以甲公司、A1公司、A2公司共同控制該安排，該安排為合營安排。
由于甲公司、A1公司、A2公司只是各自負責汽車制造的相應部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業，只可能是共同經營。
正確的會計處理：甲公司作為共同經營的合營方，應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入；確認單獨所發生的費用，以及按其份額確認共同經營發生的費用。
2.①正確。
②不正確。
理由：就回購義務確認負債時應當作收購庫存股處理，甲公司應確認庫存股800萬元。
③不正確。
理由：限制性股票作為權益結算的股份支付，等待期內應以授予日的公允價值為基礎確認成本費用，甲公司應增加管理費用、資本公積（其他資本公積）各187.5萬元[（20－5）×10×5×1/4]。
④正確。
案例分析題八
甲公司系在上海證券交易所上市的大型鋼鐵企業。2014年、2015年，甲公司發生了如下有關企業合并及合并財務報表的交易或事項：
（1）2014年3月1日，甲公司以500萬元從非關聯方處取得了A公司55%的有表決權股份，能夠控制A公司。A公司當日可辨認凈資產公允價值為1000萬元。
2014年3月1日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
①確認長期股權投資550萬元。
2014年3月1日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
②確認營業外收入50萬元。
基于對A公司發展前景的信心，2015年12月31日，甲公司又以320萬元從非關聯方處取得了A公司30%的有表決權股份。A公司自2014年3月1日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值為1200萬元。
2015年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
③確認長期股權投資320萬元。
2015年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
④確認合并營業外收入50萬元；
⑤將購入A公司30%股份支付的價款320萬元與應享有A公司自2014年3月1日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值份額360萬元（1200×30%）之間的差額40萬元計入資本公積。
（2）2015年6月1日，甲公司向其母公司M公司支付現金5500萬元，獲得B公司65%的有表決權股份，相關的產權交接手續已辦理完畢，取得對B公司的控制權。
當日，B公司凈資產賬面價值為8000萬元（此金額為當日B公司所有者權益在最終控制方M公司合并財務報表中的賬面價值），其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1500萬元，未分配利潤3000萬元；B公司可辨認凈資產公允價值為8700萬元；B公司自2015年1月1日至2015年5月31日實現的凈利潤為560萬元。
2015年5月31日，甲公司凈資產賬面價值為28500萬元，其中：實收資本16500萬元，資本公積5000萬元（其中含股本溢價2500萬元），盈余公積1500萬元，未分配利潤5500萬元。此項合并交易前，甲公司與B公司之間未發生過交易事項。
2015年6月1日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
①確認長期股權投資5500萬元；
②確認資本公積（股本溢價）300萬元。
2015年6月1日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
③確認少數股東權益2800萬元；
④將B公司在合并日以前實現的留存收益中歸屬于甲公司的部分2925萬元[（1500＋3000）×65%]全部予以恢復。
（3）2015年，甲公司與其銷售商C公司簽訂協議，提供給C公司委托貸款3000萬元，C公司每年按照同期銀行貸款利率支付利息。C公司的經營策略和銷售計劃全部按照甲公司的要求進行，甲公司委派10名員工作為C公司銷售終端的銷售經理，并且C公司每年將50%的凈利潤上交甲公司作為管理費用。甲公司在編制2015年度合并財務報表時，沒有將C公司納入其合并財務報表的合并范圍。假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），逐項判斷①至⑤項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
2.根據資料（2），逐項判斷①至④項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
3.根據資料（3），判斷甲公司將C公司排除在合并財務報表合并范圍之外的做法是否正確，并說明理由。
【參考答案】
1.①不正確。
理由：非同一控制下的企業合并，個別報表中長期股權投資的入賬價值應為實際支付的對價500萬元。
②不正確。
理由：因購買日不需要編制合并利潤表，長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的留存收益。甲公司應在購買日的合并資產負債表中確認留存收益50萬元。
③正確。
④正確。
⑤正確。
2.①不正確。
理由：同一控制下的企業合并，合并方以支付現金作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司應確認長期股權投資5200萬元（8000×65%）。
②不正確。
理由：甲公司應將長期股權投資5200萬元與支付的現金5500萬元的差額300萬元沖減資本公積（股本溢價）。
③正確。
④不正確。
理由：合并報表中，應以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。B公司在合并日以前實現的留存收益中按照持股比例計算歸屬于甲公司的部分應當以2200萬元（2500－300）為限予以恢復。
3.不正確。
理由：合并財務報表的合并范圍，應當以控制為基礎予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
C公司的經營決策和銷售計劃全按甲公司的要求進行，說明甲公司能夠控制C公司的生產經營決策，對C公司享有實質性權力；C公司每年按照同期銀行貸款利率向甲公司支付利息，并且50%的凈利潤要上交給甲公司，說明甲公司享有C公司的可變回報；C公司的凈利潤受甲公司的銷售計劃影響，表明甲公司能夠影響該可變回報。由此可見，甲公司能夠控制C公司，應將其納入合并范圍。
案例分析題九
某省省級行政事業單位按照省級財政部門要求，參照執行中央級行政事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定，并已實行國庫集中支付制度。該省農業廳有甲、乙、丙等下屬事業單位。2016年7月，該省農業廳財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究：
關于對下屬單位的管理事項
（1）甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年5月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務的經營活動購入一批材料，取得增值稅專用發票，金額為58.5萬元，材料驗收入庫，款項已通過財政授權支付方式支付。甲單位據此做存貨、減少銀行存款各58.5萬元處理。
（2）2015年12月1日，甲單位準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設備一套，價值750萬元。按規定程序報經批準后，甲單位于l2月25日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：甲單位從當年開始，每年l2月25日向租賃公司支付租金150萬元，5年付清，期滿后，該成套設備的產權歸屬甲單位。
甲單位于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金150萬元并收到所購設備，會計處理為，增加固定資產750萬元，增加非流動資產基金（固定資產）600萬元，減少銀行存款150萬元。
（3）乙單位（未單設基建賬戶）將一幢新建辦公樓工程出包給A企業承建，該工程按照《國有建設單位會計制度》單獨設立基建賬套核算。2015年3月，乙單位以財政授權方式支付購買設備支出50萬元。乙單位在基建賬套中做增加設備投資和基建撥款（財政授權支付）各50萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程、減少零余額賬戶用款額度各50萬元的處理。
（4）2015年年初，乙單位報經批準后，將一棟舊辦公樓對外出租。2015年l2月30日，乙單位收取當年辦公樓租金100萬元，款項存入銀行。乙單位會計處理為，增加銀行存款100萬元，同時增加事業收入100萬元。
（5）2015年2月，丙單位組織人員開展2014年預算執行及分析工作。2014年，丙單位事業支出發生額為200萬元，其中人員支出90萬元，公用支出110萬元。
（6）丙單位一實驗室改造項目原計劃于2015年3至6月份實施，該項目已于2月底收到財政授權支付額度，并于3月初與工程施工方簽訂合同。但由于施工設計存在問題，實驗改造工程一直處于停滯狀態，合同無法如期實施。2015年7月，為加快預算執行進度，丙單位將該項目資金用于正在實施的其他基建項目。
關于農業廳本級的事項
（7）2015年1月，廳長辦公會研究決定，以農業廳的一棟閑置辦公樓作價出資，與A公司共同設立當地第一家節水灌溉設備銷售中心，其中農業廳持有40%的有表決權股份。
（8）2015年11月，農業廳組織了一次《政府會計準則——基本準則》學習討論會。會議指出，《政府會計準則——基本準則》的重大制度理論創新主要體現在構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系、確立了“3＋5要素”的會計核算模式、科學界定了會計要素的定義和確認標準、明確了資產和負債的計量屬性及其應用原則、構建了政府財務報告體系五個方面。
（9）2015年6月，農業廳對現有的財務軟件進行漏洞修補，由此產生的支出5萬元已通過財政授權支付方式支付，財務處據此做增加無形資產、沖減零余額賬戶用款額度各5萬元的處理。
（10）2015年11月1日，農業廳收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。農業廳將授權額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，并增加財政撥款收入100萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、事業單位會計制度、政府采購等國家有關規定，進行如下分析、判斷：
1.逐項判斷事項（1）至（4）的處理是否正確；如不正確，分別說明正確的處理。
2.根據資料（5）給出的信息，計算丙單位事業支出結構指標。
3.逐項判斷事項（6）至（10）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。
【參考答案】
1.事項（1）不正確。
正確處理：增加存貨50萬元、應繳稅費（應繳增值稅）8.5萬元，減少零余額賬戶用款額度58.5萬元。
事項（2）不正確。
正確處理：增加固定資產750萬元，增加非流動資產基金（固定資產）150萬元，增加長期應付款600萬元；增加事業支出150萬元，減少銀行存款150萬元。
事項（3）不正確。
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各50萬元，增加事業支出、沖減零余額賬戶用款額度各50萬元。
事項（4）不正確。
正確處理：增加銀行存款100萬元，同時增加應繳國庫款100萬元。
2.人員支出比率＝本期人員支出數÷本期支出總數×100%＝90÷200×100%＝45%
公用支出比率＝本期公用支出數÷本期支出總數×100%＝110÷200×100%＝55%
3.事項（6）不正確。
理由：項目資金應按規定用途使用；在年度預算執行中確需調整用途的，需報財政部審批。
事項（7）不正確。
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體。
事項（8）正確。
事項（9）不正確。
理由：對軟件進行漏洞修補屬于為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，應當計入當期支出而不計入無形資產成本。
事項（10）正確。
