反復強調生態問題，并把大力推進生態文明建設獨立成篇集中論述，是我黨十八大報告的一大亮點。可見碳會計的出現并非偶然，而是必然。碳會計的相關問題有：碳排放與交易的會計規范與準則研究、與碳排放與交易相關的不確定性核算與報告、與碳排放與交易相關的成本管理和戰略決策等，并涉及了碳匯資產、碳源負債的確認、計量及信息披露等財務會計概念框架的構建問題。綜合當前國外碳會計研究，雖然國外相關研究已走在前面，但目前多是相互介紹，在碳會計形成的基本線索上仍存在較大爭論，距離碳會計成型的理論和制度還有較長的路要走。
從國內研究成果看，我國碳會計的研究還處于初級階段，最近幾年才有文獻全面介紹國外碳會計的進展。總的說來，現在碳會計在一定程度上還算是個新事物。碳會計的實施對現行會計理論與方法體系提出了新挑戰，既有的會計標準和會計制度需要進一步完善抑或重構，碳會計制度構建勢在必行。
一、碳會計制度構建的目的
(一)碳會計是會計學的一個新領域，涉及經濟學、會計學、生態學、環境科學和可持續發展理論等多門學科或多種知識，對企業的碳活動過程及結果進行核算與控制，并提供決策有用信息的管理控制系統。碳會計既是對已有會計研究成果的學習與繼承，同時也是對跨學科的環境會計研究領域的全方位開拓與突破，對于繼續深入研究環境會計將奠定一個嶄新而系統的學術基礎。
(二)著眼于會計準則體系的前瞻性、系統性和協調性，發掘和構建碳會計的制度體系，將傳統會計制度置于企業的碳活動中進行研究，其成果對于我國傳統會計的學術研究都將具有積極的影響和學科建設意義。總之，碳會計是基于環境會計的基礎和支撐而又不同于環境會計的一門新的會計工具，是對傳統會計在應對低碳經濟方面能力不足的一項理論補充和創新，非常值得深入探究。
(三)碳會計制度的構建具有重大的現實價值：一方面，可為我國企業碳會計準則或體系構建提供理論基礎和方法借鑒，同時也是規范企業碳排放與交易發展的重要制度保障。另一方面，碳會計系統的運行與實施，可促進企業節能減排，將外部碳因子納入到企業的內部成本管理和外部戰略決策過程中來。在構建外部上下游企業的碳價值鏈，加強企業碳成本核算與管理，識別和防范碳排放風險，創新企業低碳經濟發展模式等方面具有重要的實際應用價值。
二、我國碳會計制度構建的主要內容
構建我國碳會計制度需要有理論基礎的支撐，然后在此基礎上進行有關碳會計制度的理論分析，最后構建我國碳會計制度框架的主要內容。
(一)碳會計的理論基礎及其理論分析
生態足跡理論、碳鎖定與解鎖理論、脫鉤理論及可持續發展理論等四大理論奠定了碳會計制度構建的堅實基礎。碳會計的主要學科基礎是會計學，而直接的學科構成基礎則是環境會計，實踐基礎是碳排放權制度完善及會計制度和準則的發展，學科基礎和實踐基礎的應用分析有利于論證碳會計制度構建的可行性和科學性。
(二)碳會計制度框架構建及運行保障機制
構建碳會計制度是指運用碳會計的學科理論基礎和實踐，采用科學的方法從“資本、技術和環境”三重依賴的高度來構建碳會計的信息反映、披露和分析規范，即建立一種專門針對碳行為的理論體系、操作體系、運行體系和共管體系。
其一，理論體系包括有關碳會計制度所涉及的碳會計目標、對象、要素、假設和原則等基本概念。其二，碳會計制度框架構建的主要內容由以下三部分組成：（1）碳會計數據輸入設計； （2）碳會計業務處理，包括碳財務會計與碳管理會計兩大體系的構建與設計；（3）碳會計信息輸出，由碳核算、碳管理和碳審計三部分組成。
為了使我國碳會計制度順利實施和運行，需要完善碳排放權交易中的各項政策和有關法律，創新共管體系，使環境成本內在化；改革支撐我國碳會計運行體系的碳金融機制，從而實現碳會計對碳減排行為的深入推進；培育碳會計操作體系所需的公允價值準則規范及其市場環境，提高各準則的系統性和協調性。
總之，碳會計制度構建旨在運用資源環境學理論和方法，把碳排放問題視為一個具有會計系統特征的研究對象，探討其特征、機理和演化規律，采用物質流動分析方法對碳排放及交易進行物量核算與追蹤反饋；采用價值流分析方法和成本逐步結轉法來對碳排放及交易進行價值核算與分析，并構建相應的核算與分析模型。
碳會計制度的構建既是一項復雜的系統工程，也是一項創新之舉；要推行碳會計，必須堅持政府主導、法制護航和企業主動。適應低碳會計，完善碳會計理論體系；借鑒先進經驗，構建碳會計操作體系；加強碳成本核算，健全企業綠色運行體系；實施部門聯動，創新齊抓共管體系。整個構建框架中，碳成本核算與控制是碳會計制度的核心問題。
中南林業科技大學商學院張亞連
