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推開現代制造業的大門，各種制造業企業的會計計量與確認問題油然而生，直視反映制造業企業會計制度的建設與實踐問題，深感其有現實的工作有難度,又因工作需要而需要破解的必要。根據當今世界經濟發展的曲線走勢看，市場上的任何需求都是在變化之中，不到最后一刻都很難確定企業產品發出后，貨款是否可以如期如數回流企業，企業貨真價實的現金流能否達到年初預算的預期，實屬難料。因此，從會計制度設計考慮，必須面對這樣的被動，以及如何變被動為主動的問題。因此，在探尋現代制造業會計制度建設問題上要有一個長期努力的時間定位，不要冀望可以較為妥善地解決好該行業所臨遇的與各類生產經營有關的會計問題。但是，不管如何？在看待現代制造業企業會計制度建設上應該是著眼于解決好已經面臨的問題，而不使存在的問題成為妨礙制造業順利發展的障礙。現代制造業的會計問題就是要采取積極的態度解決生產原輔材料進入企業的價格是否是市場上最為合理的部分，產品制造過程的耗費是否是同行業最為合理的，產品在市場上銷售價格是否是最為合適的問題。因此，從趨于完善角度看現代制造業的會計制度建設問題，必須做到對可控的財務資源履行有效管理的職責，促進生產經營成本合理化，在與時趨同的前提下，不斷提高經營效益。所以，在辯證看待現代制造業會計制度的設計到實踐問題上，最需要把握的是會計信息質量問題，應該根據既定的法律法規及相應的規章對已經產生的會計信息進行剖析，給出符合事實，緊跟法律要求的會計記錄，從而夯實其向監管部門、權益者及社會各界提交的財務報告的內在實質。與時俱變是當代制造業會計制度建設與實踐需要關注的問題，變革求新反映制造業企業會計工作的基本風貌。一、會計環境變化對制造業會計制度改革的影響
每一產業的會計環境都有不一之處，這是不可置否的。作為現代經濟重要的支柱產業的制造業，其的會計環境也會隨著社會的進步，經濟的發展，步后塵、跟腳步發生改變，這是很自然的事情。因此，制造業會計環境在如今的時代發展進程中必須要在計量與確認上有些變化，最為關鍵的地方就是要抓現如今的市場需求從供方為主轉為需方為主，市場上需要的產品已經開始出現朝個性化需求方向的趨勢，具體之中往往是需要技術含量高、批量小、使用期長的產品，如此一來的會計環境很自然也就發生變化，這就要求制造業的會計制度在考慮與規范上與之同步做出相應調整與改變。因此在理解會計環境問題上要求共識、存差異，不要對環境變化而無視，貽誤對會計制度的調整，從而產生會計作用發揮得不明顯性問題。從現實之中看問題，就會發現科學技術發展水平、社會文化教育發展水平與會計環境有著直接關聯，同時也要看到經濟制度與現實之中的社會政治變化也可在很大程度上對現實中的會計環境施之影響。同時，使社會發展進程中免不了會有一些負面的因素，對此也會對現實中的會計環境產生影響。比如說，通貨膨脹的影響，物價的上下浮動的因素都會給會計環境增添一些正面,乃至負面的東西。在特殊情況下，一旦企業決策層的決定或經營管理出問題都會導致企業破產，從而破壞制造業相關企業的會計環境。總的說來，會計環境是一個隨時被改變的因素，各種主客觀的情形都會在一定范圍內給其正反兩個方面的不一樣。因而，不斷根據發展的形勢要求，對現行的會計制度進行有針對性的改革，使之更趨于合理性與發展趨向，那是再好不過的事情。
再者，從宏觀層面上看會計環境，制定相關會計法律法規的各級財政部門的指導思想指向，當中國經濟加入世界貿易組織后，作為經濟發展晴雨表的會計必然隨之而改變，趨同與國際慣例這是很必然的事情。從微觀層面上看會計環境，執行相關會計法律法規的各企業都會根據各自的實際做出與大背景一致，但與企業實際相吻合的趨同修正工作，以求趨大同存小異。與時俱進也要看到這樣一個現實，即在通常情況下的會計思想會在一定程度上緩和與激化會計環境，使之產生不一樣的效應。由此可以預見會計思想的形成是根基與現實中的會計環境；同時在推動各種形式的會計工作中，用什么樣的會計理論作知音，采用什么樣的會計組織模式、會計法制、會計方法都是相當重要的。會計制度的設計與具體落實執行要緊貼會計環境，因為什么樣的會計環境需要什么樣會計制度作陪襯,這是很自然的問題。當前所處的是改革開放正在向縱深方向推進背景下的會計環境，容不得在停止與過去的會計環境中，要從根本上確立會計制度的創新方向，著力解決好制造業會計制度改革問題，使得該產業在適應現代經濟發展的前進中更加腳踏實地。
上世紀八十年代開始的改革開放之航行，其間有順行，也有繞行；有順水順風，也有逆風冒雨。在總結改革開放３０多年來的發展歷史，深有感觸的是社會進步與經濟發展拉動相關制度變革的速度加快，各級政府部門的工作重心從過去的事事皆管轉向重點的事情要管好，在此前提下，社會環境和經濟環境與以往相比有很大的不同，市場配置資源的方式從初期模式向中期模式轉身，從而引來經濟與社會方面的變化。在此制造業會計制度也必須與之相吻合，須改則改，須完善則完善。改革開放之前，制造業內的企業百分之一百都是國有企業，體制的單一性固然符合當時的社會發展形態，但弊端極多。而目前則呈現多元性所有制，其中也有外企所有制。而現在需要向著多種所有制并存的方向轉變。因此，現代制造業的會計制度必然需要做出必要轉身適應，著力解決多個所有制主體集中于企業會計核算過程中遇到的投資與權益分配問題。作為現代制造業之中的國有企業在市場道路的行走中，必須善于做到以發展為主，以自力更生為主，善于吸納各種所有制主體進入企業，也要善于被其他所有制主體所吸納，力堵附屬于政府肢體被動發展的模式，要作為市場競爭的主動者求發展。當前的市場狀況確實進入到競猜謎底的階段，誰能幸運猜中謎底，就能取得市場主動。制造業的產品必須依托于市場，沒有市場執行力的制造業企業將是無法生存與發展。在這樣的情況下，制造業企業的會計制度必須跟隨其后，為其的市場化發展做好必要的技術鋪墊。市場上的企業作為經營主體能夠自主地進行投資、籌資、生產經營，制造業企業會計制度只有充分考慮到和解決好這樣一些方面的問題，才能從根本上助制造業企業的發展。隨著當今的市場經濟發展更趨于迷離性，制造業企業的經營模式必須隨之有變，即定位于多元化方向發展，同時也要將投資目標設定在多樣性前提下，由此將對制造業企業會計制度產生重大的影響，為此只有不斷根據市場形勢變化的基本趨勢調整制造業企業會計制度的具體規則，才能支持相關企業的可持續發展。當前的國內國際經濟政治形勢變化的難于有準性，帶來的事該產業會計環境的日益微妙性。在此，必須充分考慮制造業會計制度的變革需要，注意解決好市場競爭帶來的原輔料價格多變問題，以及需要采取期貨制方式來穩定其的價格，因此會計制度改革的目標就是要按照市場經濟的要求確定會計模式，使會計模式能夠符合市場變化的需要，推動制造業企業會計事業不斷發展。
二、關于制造業企業會計制度創新的思考
鑒于發展形勢日益難于琢磨性，無論是從制法與執法的角度，都必須把對制造業企業會計制度創新提到議事日程上來，根據發展的需要，必須從這樣五個方面進行創新：1、要在制造業原輔材料價格計量與確認的會計模式上進行必要創新；2、要在相關制造業產品的銷售模式的會計計量與確認上進行創新；3、要在確認收入問題上采取更貼近市場實情的會計創新模式；4、要對成本費用認定上加入充分考慮資本成本因素；5、要對投資權益分配問題采取法定確保性的會計措施。目前制造業會計問題，從其對外的財務會計報表上審視，資產結構、負債結構、凈資產結構每時每刻都在發生變化，體現多元投資主體、多元負債主體，以及多元凈資產權益主體。因此，在制造業企業對外披露的財務會計報表內要有強烈的制度傾向性將上述內容加以認真區分，尤其在法定的年度審計更是要在企業審計報告的附注中明晰體現出來，讓外界及相關的監管部門有更清楚的視覺觀。因此,無論從法律制定的角度,還是從具體的工作時間角度看；無論是對作為企業會計報表要素定義法定內涵，還是在具體之中的認識內涵都不應有存在差異，二者的合一是最為理想的，不然的話就會對現實中的會計工作產生不該有的負面作用。從國際慣例或國內法律規定，制造業企業的會計報表的主要元素資產、負債、、收支、所有者權益、利潤等，如果從創新的角度看，首先應該全面反映資產、負債的合適比重，不應出現負債比重嚴重高于凈資產比重的情況，也就是所謂資產負債率偏高的問題，在會計制度創新中應該將此因素列入需要嚴控的重要項目.同時需要在收入、利潤、費用表等方面進行必要地優化，形成符合市場經濟要求的制造企業會計報表，在一定范圍內實該行業的會計制度創新。
在現代制造業的企業內部，其的資產量是相當大數量，這里所指的是企業的固定資產，它把包括企業的用于生產經營的房屋建筑物、以生產流水線為主的行業機器設備等，這些都是搭建企業生產過程的重要組成部分。為此，可以這樣給出結論，即現代制造業的企業在確定自己的發展方向以后，必須以其可以提供給市場的產品生產的各種條件作為構建企業的資產基礎，在規定的時間內逐步形成具有相當生產能力的資產總額結構，這就是企業在發展中需要漸漸積累起來的經濟資源。在目前，市場格局的多樣性，從屬自己為主，還是從屬他人為主，要根據不同的發展形勢而定。但是以自己為主是企業起步階段的應該考慮和具體實施的，在這之后，還應包括后續的發展吸納其他投資者的基本投入。在區分企業資產資源進行必要地會計計量與確認中，肯定要給出這樣一些結論：是債權、債務或其他方面的權力與責任。根據現代生產經營關系的相關要求看，需要對制造業的會計制度進行符合現代市場發展需要的創新，才能達到對現有企業資產的有效管理與必要的過程跟蹤與反饋，從而實現資產資源的優化配置，這對提高制造業企業經營業績水平具有十分重要指導意義。在目前的市場發展態勢下，制造業內的企業所持有的資產資源必須圍繞著市場上所需的要求進行有個性化、有品質化的選擇性組合式生產，不然的話,就會失去其自身的市場價值。所以，根據市場的最新走勢來看，個性化的需求與生產經營對接，迫使制造業企業會計計量與確認必須以此相適應，如果不是這樣，制造業企業會計必然被時代發展的腳步踐踏于之下。所以，可以這樣說，制造業企業當前的資產不再多，而在于如何積極發展其的市場效用，努力形成資產創利的基本模式與會計反應過程，這就是在新的歷史條件下，制造業企業會計應善于執著中確立朝前直奔的方向，在應用中改革，在改革中求進，在求進中提高。
作為現代制造業企業在面對難于見識廬山真面目情況下，只有依靠企業確實到位的產品品質、質量以及過硬的服務效率去贏得競爭對手的俯首稱臣，除此別無它策。因為只有這樣，企業的經濟效益才會有真正被體現出來的那一時刻。現代制造業企業的經濟效益為主的就是要在實現的那時起，能夠及時收回以現金作基礎的貨款，被拖欠的時間越短，企業的經濟效益就越理想。在目前的市場情況下，企業經常出現的營銷模式就是難于做到可控的賒銷，產品被雖有設限的使用后再付款，但往往存有很大的不確定性，結果是產品被用一段時間以后被退回，營收難于實現。所以，在看待現代制造業企業的經濟效益問題時必須堅持質量第一、品質第一，個性第一，適用第一的原則，即質量第一是指企業的產品與同類市場上通行的產品相比，可用的時間最長、使用過程最為穩定，修復過程通用化。品質第一是指企業所生產的產品，從外觀上，從技術含量上均是當今市場上最優秀的。個性第一是指企業可以適應不同市場客戶的需求生產出產品，并對產品進行及時的會計上的計量與確認。適用第一是指企業生產產品可用性強，維護通用性好，適用范圍較為廣。如能做好上述既定工作，就從根本上提高制造業企業的核心競爭力。因此，從會計制度的延伸考慮，企業要形成必要的核心競爭力，會計在其中的作用是皆人可見的，可以從如下四個方面做好必要促進工作：1、要從會計制度規定上明確支持企業必要的技術改造，旨在提高企業產品的品質，降低不必要的成本費用，提高市場競爭地位。2、從會計角度考慮問題，企業用于技術改造方面的費用在列支上可以明正言順不用納稅，使企業在此的負擔減輕，表明國家政策的傾向性。3、要從會計制度設計和落實上支持企業技術人員及相關生產人員參與技改的價值所在，使之有心用心真心地投入相關工作。4、要在會計制度的變革中，注意到制造業企業所用資產的折舊年限問題，在與國情相匹配的前提下，適度地縮短資產折舊的整體時間，以便該產業所有企業在參與國際同行競爭中，所用技術設備的時新性較為理想。
（作者單位：廈門海翼集團、廈門市國資委）
